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个人“无形资产入股”中的涉税风险 　　编者按： 近来，华税接到若干起个人以无形资产投资入股引发的涉税咨询、税企争议事项，究其原因，还是在于纳税人对以无形资产投资入股涉税处理，没有弄清楚。本期华税律师对这一问题做一梳理。 　　个人“以无形资产投资入股”涉税处理，所得税方面，2016年以来，政策逐步明晰并且具体化，由此引发很多问题，典型的包括：之前无形资产入股没有按照税法规定纳税申报，并且被投资公司进行了“无形资产摊销”，部分企业还存在无形资产虚假评估的问题；企业引入投资者，投资者无法承受巨额个人所得税的问题。此外，全面“营改增”后，对于“无形资产投资入股”是否征收增值税，也出现了不同的理解，以下予以分析。 　　一、巨额个人所得税，怎么办？ 　　从所得税法及相关规定来看，个人以无形资产投资入股，在税法上属于非货币性资产投资行为，视为“转让非货币性资产”和“投资”同时发生，依据《个人所得税法》等相关税法规定，对个人“转让非货币性资产”的所得，应按照“财产转让所得”项目，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，按照20%的税率，依法计算缴纳个人所得税。考虑到本案的股权转让交易发生于2016年，相关政策发生调整，具体分析如下： 　　2016年1月之前 　　国家税务总局于xx年曾以批复的方式发布规范性文件《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》，规定： 　　对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其”财产原值”为资产评估前的价值。 　　2016年1月4日，该文件及被《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》废止。 　　2016年1月至今 　　2016年12月7日，国税总局发布《股权转让所得个人所得税管理办法》，根据第三条，明确将“以股权对外投资或进行其他非货币性交易”纳入股权转让行为，应以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。根据第二十条，扣缴义务人、纳税人应当于“股权转让协议已签订生效”的次月15日向主管税务机关申报纳税。 　　2016年3月30日，财政部、国税总局联合发布《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》，明确规定“个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入”、“应按照财产转让所得项目，依法计算缴纳个人所得税”，并规定： 　　纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内分期缴纳个人所得税。 　　分期缴税政策对2016年4月1日之前发生的个人非货币性资产投资，尚未进行税收处理且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的，可在剩余的期限内分期缴纳其应纳税款。 　　二、要交增值税吗？ 　　2016年全面营改增后，根据最新文件，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。于是有人提出并认为“无形资产投资入股”行为属于“销售无形资产”，部分地方税务机关也认可这一说法。 　　华税认为理解这一问题可以从以下三个层面： 　　1、营业税制下是怎么规定的？ 　　根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉的通知》中规定， 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对于以“无形资产投资入股”并未承担投资风险的行为，《国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复》中规定，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税：以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。 　　对于无形资产投资入股“收取固定利润”，事实上不属于《公司法》以及常识下的“投资入股”，“投资入股”也即要承担投资风险，对于这一行为，《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》再次明确规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 　　因此，从营业税的立法导向来看，“以无形资产投资入股”行为不属于营业税的征税范围。 　　2、现有增值税的规定 　　根据财税〔2016〕36号的规定，并没有直接将“无形资产投资入股”纳入《销售服务、无形资产、不动产注释》的