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公司利息支出税前扣除事项 　　一、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分不得税前扣除。 　　1、《企业所得税法实施条例》第三十八条规定： 　　企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 　　非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 　　2、《关于企业所得税若干问题的公告》第一条“关于金融企业同期同类贷款利率确定问题”规定： 　　根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 　　“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 　　需要纳税人注意的是，金融机构同类同期贷款利率不仅限于中国人民银行规定的基准利率，还包括浮动利率。 　　3、特殊情况： 　　根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》第二条规定，根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 　　因此，融资性售后回租业务中承租人支付的属于融资利息的部分利息支出不受金融企业同期同类贷款利率的限制。 　　二、企业向关联方借款超过债资比标准的部分发生的利息支出不得税前扣除 　　1、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 　　企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： 　　金融企业，为5：1; 　　其他企业，为2：1； 　　2、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》第二条规定： 　　企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 　　3、不得扣除的关联方利息支出的计算 　　从上述规定可以看出，关联方借款利息支出税前扣除不仅受利率不超过金融企业同期同类贷款利率的制约，还要受到债资比例限制的制约。 　　许多财务人员看不懂财税〔xx〕121号文件的规定，这条规定的意思就是：对于金融企业从关联方取得的借款金额超过其权益性投资500%，其他企业超过200%的，超过部分的利息支出不得税前扣除，未超过部分的利息支出准予按照金融机构同类同期贷款利率计算的数额内税前扣除。 　　例：甲公司的权益性投资为3300万元。20X2年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款9900万元，发生借款利息450万元。 　　该公司债资比例为3，大于其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例，因此需要调整应纳税所得额： 　　不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×＝450×＝150。 　　也可以这样计算： 　　允许税前扣除的利息支出＝3300×2×450÷9900＝300， 　　不得扣除的利息支出＝450－300＝150。 　　4、关联方利息支出需注意的事项 　　计算公式“不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×”不适合不存在关联关系的企业间借款。 　　权益性投资并不一定是实收资本 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条规定，权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。 　　权益性投资为企业资产负债表上的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性投资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公