多层合伙架构，纳税义务人、纳税地点如何确定？.docVIP

多层合伙架构，纳税义务人、纳税地点如何确定？ 　　编者按：由于其灵活的组织架构和税收便利等优势，合伙制已经成为股权激励、吸引投资、股权交易等普遍采用的形式。然而，由于我国合伙企业相关税收政策发展较晚且尚不完善，这就导致合伙人日常税务处理时如何纳税较难把握。本期华税律师根据现行国家层面出台的与合伙企业相关的税收文件：财税[2000]91号、财税[xx]65号、财税[xx]159号、财税[2016]62号、个人所得税法、企业所得税法及其实施条例等，并结合各地出台的与合伙企业相关的地方税收政策，对多层合伙架构中，合伙人所得税问题进行分析，以求对合伙企业合伙人处理税务问题有所帮助。 　　一、合伙企业的纳税主体 　　根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》的规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，对合伙企业本身不征税，只对合伙人征税。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。因此，合伙企业以其合伙人为纳税主体，对于存在多层合伙架构的，适用穿透规则，其最终投资人为纳税义务人。 　　根据《财政部、国家税务总局关于印发关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定的通知》）及《国家税务总局关于关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定执行口径的通知》的规定，合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。 　　由于财税[2000]91号及国税函[2001]84号是在修订前的《合伙企业法》背景下制定的，当时，合伙企业的合伙人都是自然人合伙人，故当时针对合伙企业的所得税政策都是规定自然人合伙人的个人所得税问题。然而，xx年新的《合伙企业法》出台后，合伙人便不再只是缴纳个人所得税的自然人还有需要交纳企业所得税的法人。 　　虽然按照现行税法的规定，企业对外投资取得的股息、红利所得，免征企业所得税，但是对于法人合伙人从合伙企业获得利息、股息、红利所得，原则上不属于法人合伙人直接对外投资，不适用企业所得税法及其实施条例中“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入”的规定。因此，法人合伙人从合伙企业获得利息、股息、红利所得，需并入当年度所得总额办理纳税申报。 　　同时，需要注意的是，国税函[2001]84号只解决了单层的合伙企业“利息、股息、红利”的法律属性问题，而对于多层的合伙实体，纳税义务可以穿透至实际投资人，而“利息、股息、红利”的法律形式能否穿透，则是合伙人需要关注的问题。 　　二、合伙人的纳税地点 　　自然人合伙人的纳税地点 　　根据财税[2000]91号文规定，自然人合伙人从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。 　　自然人合伙人通过合伙企业从被投资方取得的股息、红利，应由投资者向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。 　　自然人合伙人兴办两个或两个以上企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款。年度终了后办理汇算清缴时，区别不同情况分别处理： 　　兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得总额确定适用税率，以本企业的经营所得为基础，计算应缴税款，办理汇算清缴； 　　兴办的企业中含有合伙性质的，应向经常居住地主管税务机关申报纳税，办理汇算清缴，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理年度汇算清缴所在地，并在5年内不得变更。5年后需要变更的，须经原主管税务机关批准。 　　法人合伙人的纳税地点 　　现行政策对于法人合伙人在何地纳税无明确规定，然而，根据《企业所得税法》的规定，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点。因此，法人合伙人从合伙企业分配的所得，应当并入合伙人年度所得总额，在合伙人登记注册地主管税务机关核算缴纳。 　　根据法人性质的不同，法人合伙人的纳税地点有所区分，具体可分为以下四类： 　　登记注册地在中国境内的居民企业，以企业登记注册地为纳税地点； 　　登记注册地在中国境外的居民企业，以实际管理机构所在地为纳税地点； 　　非居民企业取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税； 　　非居民企业取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点 。 　　需