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IPO企业会计政策和会计估计变更的审计关注 　　北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2016]第9号—IPO企业会计政策和会计估计变更的审计关注 　　现行会计准则原则性导向的制定基础，赋予了企业根据实际情况合理变更会计政策和会计估计的选择权。同时，也给一些意图利用不合理的会计政策和会计估计变更操纵利润、粉饰财务报表,以迎合发行上市需要的IPO企业可乘之机，使之成为目前较常见的舞弊方式之一。对此，注册会计师往往难以找到有说服力的理由和证据予以证明，使得审计的难度和风险加大。目前，会计政策与会计估计变更，已成为注册会计师审计的难点和重点之一。 　　本提示仅供事务所及相关从业人员在执业中参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则及注册会计师职业判断。提示中所涉及的审计时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。 　　针对IPO企业会计政策和会计估计变更的审计，IPO审计专家委员会做出如下风险提示： 　　一、关注内部控制制度是否健全有效 　　健全有效的内控制度，是保证财务信息真实准确的基础。因此，IPO业务承接阶段就应首先评估企业的内部控制基本情况、具有审批权限的管理者是否具备专业知识和专业判断能力，提早发现内控缺失，防范固有风险。注册会计师审计时，应重点关注相关内控制度的合理性及对重大错报风险的影响。 　　了解IPO企业与会计政策和会计估计变更相关的管理制度，评估识别是否存在重大错报风险，设计和实施有效的控制测试，确保相关制度健全合理。注册会计师应关注被审计单位相关内控制度的决策程序、标准权限、决策依据，以及信息披露等内容规定是否规范合理；相关法规有明确规定的，是否严格遵守了规定，如法规对会计政策和会计估计变更审批权限及变更日的规定等。 　　测试相关制度是否得到了有效执行。包括是否一贯执行、是否充分执行及是否存在遗漏等现象；是否存在管理层超越内部控制制度、发生舞弊操纵可能行为的情形。如有，应考虑实施进一步审计程序。 　　根据对内部控制了解和测试的结果，确定对会计政策和会计估计变更的实质性程序的性质、时间和范围的影响。 　　二、关注IPO企业是否存在利用会计政策和会计估计变更操纵盈利的动机 　　根据会计准则，企业进行会计政策变更，只有国家统一规定变更和变更后会计信息更可靠相关两种情形。会计估计的变更，只有当估计的基础发生变化，如获取了新信息等，才应当变更。即除国家统一规定外，会计政策及会计估计的变更，只能是以因经济环境和客观情况发生改变、需要提供更相关可靠会计信息为出发点。审计时，需要结合相关审计程序关注变更动机是否与上述原因相关，是否存在操纵盈利的舞弊动机。 　　关注变更原因的合理性 　　企业是否符合准则的原则性规定，是否存在没有客观原因的随意变更或频繁变更的情形。例如，企业在经营环境没有重大变化、也没有新的信息、证据证明的情况下，将坏账准备的会计估计比例或方法予以变更，从而增加当期利润；在没有技术改造等客观变化的情形时，将重要设备等固定资产可使用年限进行重新鉴定以延长使用年限；或者，在没有充分基础信息和依据的情况下，将重要生产设备由加速折旧法改为直线法，从而通过减少折旧计提而增加收益。 　　上述情形均不符合准则的一致性要求，会产生利润操纵的嫌疑。 　　关注变更的动机和目的 　　注册会计师通过了解，企业是否存在需要满足特定盈利目标的经营压力或美化财务报表的动机。例如需要满足IPO发行上市、股权激励等包括成长性、总体及持续盈利能力等各种特定预期盈利要求，来判断企业是否根据盈利目标要求而进行会计政策和会计估计变更。 　　进行分析性复核 　　注册会计师应分析企业主要经营指标与同行业、以前年度相比是否存在重大差异，以及存在重大差异的原因；分析业绩增长等财务指标是否依赖于会计政策和会计估计变更，如果不进行变更是否导致财务趋势呈不利影响等。根据分析结果和影响程度，判断企业是否存在操纵舞弊的可能，并确定是否实施进一步审计程序。 　　三、关注IPO企业会计政策和会计估计变更的依据是否充分合理 　　IPO企业由于前期监管要求并不严格，内部控制往往相对比较薄弱。因此，注册会计师在审计时，需要特别关注会计政策和会计估计变更依据的合理性和充分性，以防范审计风险。 　　关注企业进行会计政策变更，是否具备能够提供更可靠相关会计信息的客观环境和条件。例如，企业利用会计政策的选择空间，将投资性房地产由成本法计量改为公允价值计量并增加了核算利润。但其房地产所在地尚无活跃的交易市场，公允价值尚不能够持续可靠取得，因此，不符合准则规定的变更条件，不符合会计准则对于会计信息的真实客观性的要求。 　　关注企业是否存在通过其他不符合准则的措施变更会计政策、违背会计信息的质量要求。例如，违背谨