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完善国有企业内部控制审计研究 　　摘 要：本文在对我国国有企业内部控制存在的问题进行分析的基础上，提出加强国有企业内部控制审计的必要性，最后就如何完善我国国有企业的内部控制审计提出了相应的对策。 　　关键词：国有企业 内部控制 审计 　　一、引言 　　2008年6月和2010年4月，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会先后联合发布了《企业内部控制基本规范》以及《企业内部控制审计》等三个指引，要求我国国有企业必须建立内部控制制度，同时也提供了国有企业内部控制制度的基本体系。 　　所谓国有企业的内部控制，其实质就是保证国有企业生产经营的合法性和合规性，保证国有企业资产的完整性和安全性，保证相关的财务报表及信息真实、准确、可靠，从而提高国有企业的经营管理水平，实现国有企业的可持续发展。内部控制审计是对内部控制的再控制，其作用是评估国有企业是否建立了科学、合理的内部控制制度，其内部控制体系是否能够健康、有效运行，是否能够及时预防和发现舞弊行为，从而保证国有企业内部控制目标的顺利实现。 　　二、国有企业内部控制存在的问题 　　长久以来，受传统计划经济和管理思想的影响，我国国有企业的内部控制制度往往流于形式，并没有真正发挥内部控制的监督和审查职能。主要包括以下几方面的问题： 　　1.组织机构不健全，管理制度不完善。组织机构不健全主要表现为董事会缺乏足够的独立性，不相容的职务并没有完全分离，用人机制不透明，会计人员频繁更替。管理制度不完善主要表现为财务会计和其他业务信息报告的披露制度不完善，企业各项管理制度往往有名无实，流于形式，并没有真正落到实处。 　　2.管理决策方面缺乏有效的内部控制。很多企业，对于大额现金支付、银行贷款、长期股权投资、大额购销业务以及大额长期工程合同的签订方面缺乏有效的约束和制约机制。特别是涉及到企业的重大经营决策和财务收支方面，缺少相应的审批流程和制衡机制。很多企业的财务人员并不参与或很少参与企业的经营决策，由此很容易导致决策失误，进而导致企业的财务状况较差。 　　3.没有准确认识内???控制的重要性，缺乏明确的定位。许多国有企业并没有真正认识到内部控制的重要性，并没有意识到由于内部控制制度的不健全或者未有效执行而可能存在的漏洞，没有对内部控制进行明确的定位，对内部控制的认识比较肤浅。 　　4.缺乏健全的内部审计监督管理体系。尽管很多公司都建立了相应的内部审计机构，但仍然存在着很多问题。主要表现为：内部审计人员自身利益由所在单位控制，对内部审计人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握。 　　5.外部监督乏力。尽管我国已经建立了包括政府监督和社会监督在内的相应的企业外部监督体系，但监督效果并不能令人满意。 　　三、加强国有企业内部控制审计的必要性 　　1.保证内部控制的有效实施。从2002年开始，美国开始采取各项措施，加强对企业内部控制的监管，并要求企业进一步强化内部控制体系建设。比较有代表性的就是2002年颁布的《萨班斯一奥克斯利法案》，该法案要求企业必须自我评价其内部控制的有效性，并且要求企业聘请会计师事务所审计企业的自我评价报告。同时根据上市公司的规模和行业分类，逐步加强对上市公司内部控制的监管。因为越来越多的实例表明，很多情况下，企业内部控制的缺失和无效远比企业经营业绩下滑的风险更大，严重的内部控制缺陷很可能给企业带来不可估量的损失。 　　2.加强企业风险管理的需要。随着我国社会经济的飞速发展，企业的生产经营压力越来越大，企业面临的经营环境的复杂性和不确定性日益增加，经营风险也在不断增大。要想实现企业的经营目标，规避和降低各种风险和不确定性因素的影响，必须在企业内部建立和实施有效的内部控制制度，并对内部控制的实施效果进行审计。 　　3.提高企业经营管理水平的需要。衡量企业是否具有现代化管理水平的一个重要标志就是完善的内部控制体系。严格管理企业，加强管理创新，实现企业的现代化管理，必须通过建立和实施有效的内部控制得以实现。要保证内部控制的有效实施，必须实施内部控制审计，才能从根本上提升企业的竞争力。 　　4.内部审计自身生存和发展的需要。由于传统内部审计的固有局限性，其在企业的重要性日渐降低。企业为了节约成本，不是削减内部审计机构或部门，就是将内部审计外包给会计师事务所，这使得内部审计的发展举步维艰。因此，要想使内部审计摆脱目前的困境，必须实施风险导向型的内部控制审计，降低企业的经营风险，提升企业的市场价值。 　　四、完善国有企业内部控制审计的对策 　　我国的内部控制审计已经取得了长足的发展，但与西方发达国家相比，仍然有许多方面需要完善。根据笔者的经验，可以从以下几方面完善国有企业的内部控制审计： 　　1.借鉴国外发达国家的先进经验。美国在2002年颁