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对独立审计不独立一点看法 　　摘要：独立性是审计的灵魂，也是良策难觅的世纪难题。虽然审计理论界和实务界也做出了积极的努力，但仍然没有找出真正有效的解决方案。本文主要从损害注册会计师的独立性入手，旨在说明影响独立审计不独立的原因及对策。 　　关键词：独立审计；注册会计师；原因；对策 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01 　　所谓独立审计，即由注册会计师接受委托有偿进行的审计活动，也称为民间审计。近年来，随着人们生活水平的提高，投资理财观念的日益加强，购买哪种新股票已经成了人们茶余饭后的一个新话题。但随着诉讼案件的屡屡曝光，人们开始变的不知所从了，从而负责对上市公司进行审计的注册会计师便成了人们关注的对象。作为不吃皇粮的“经济警察“，独立审计是注册会计师赖以生存和发展的基本前提。这就要求注册会计师在执业的过程中要做到独立、客观、公正。一旦不独立了，就会损害信息使用者的利益，不仅会对社会造成不良的影响，还会扰乱社会经济秩序的有序进行。 　　一、独立审计不独立的原因 　　（一）注册会计师自身的原因。第一，在经济利益的驱使下注册会计师不能保持独立。马克思说过，“人们奋斗所争取的一切，都同他们的利益有关”，21世纪是个充满竞争的时代，随着注册会计师的增多，被审计单位有限的情况下，为了竞争，为了生存，注册会计师在接受被审计单位的委托后，一旦自身的利益和审计独立性受到冲突后，注册会计师很难视自己的经济利益与不顾，通过大量事实的证明，注册会计师往往会关注自己的经济利益而舍弃独立性。 　　第二，注册会计师学习时间不够充分或学习态度不正确影响独立性。我国的审计事业起步晚，二十多年的发展赶上了西方国家百年的发展历史。在迅速发展的过程中不可避免的出现许多问题。一方面，虽然注册会计师在每年都要进行后续教育，但只是形式上的，很多注册会计师平时都要忙于自己的事情，不仅仅是审计方面的，还包括非审计方面的，如管理咨询、税务代理等方面，没有把充分的时间用在学习上，所以对教育的理解不够深刻，不能真正的把握学习的内涵。另一方面，会计师事务所对注册会计师的监督力量不够，内部质量控制不够严格，很多只是一个程序。“没有压力就没有动力”这使得注册会计师的知识不能及时得到更新，不能“与时俱进”，从而缺乏应有的职业判断能力，也就很难做到真正的独立。 　　（二）上市公司的审计委托变形使独立审计不独立。我国上市公司结构畸形，国有股东缺位，“内部人控制“现象十分严重，许多公司总经理本身就是董事长或董事会的重要成员。治理层和管理层合二为一，经营者集决策权、监督权于一身，由被审计人变成审计委托人。这是完全变形的审计委托制，委托与否和审计报酬的多少完全取决于被审计人。在这一特定的环境中，注册会计师在激烈的竞争中迁就着上市公司，迎合着客户不正当的要求，严重的损害了审计独立性。 　　（三）会计师事务所方面的原因。目前，我国的会计师事务所多以准求盈利为目的。首先，以“数量第一，质量为二”为目标，盲目地追求数量，大量的承揽业务，会计师事务所不惜降低审计收费。其次，我国的会计师事务所普遍规模偏小，业务收入偏低，不仅正常的审计业务难以规范，在审计上市公司这些大客户时无形中形成依赖。甚至替客户作假，严重动摇了审计独立性，损害了独立审计在社会公众中的公正形象。 　　（四）惩罚力度不够损害独立性。我国对注册会计师的处罚主要以行政责任为主，刑事责任和民事责任为辅，而行政责任的处罚只是警告、暂停执业或吊销注册会计师证书等，特别是民事责任处罚体系尚不健全，对会计师事务所的处罚重于对注册会计师个人的处罚，过轻的处罚使其违规成本降低，注册会计师违规获得的不当利益远远超过其违规受查处的预期成本，从而导致其不惜铤而走险，损害了独立性。 　　二、独立审计不独立的对策 　　（一）强化审计的法律责任制度。审计的法律责任制度对维持审计的独立性起到了很好的作用。我国也针对此建立了一些好的法律条文，但同国际比较，惩罚力度还远远不够，不具有威慑作用。因此，要整顿行业市场，加强行业自律，进一步完善注册会计师的法律责任制，特别是民事法律责任制度，使其违规成本远远高于违规所得。 　　（二）解决审计委托主题。委托主题和管理层合二为一的情况使得被审计单位有了造假的机会，需要进一步完善。应将委托主题和管理层严格分离出来，严格的执行审计委托制度，也就是说，进一步完善上市公司的治理结构，建立以法人股为主体的多元化产权结构，以法人股代替国有股在上市公司的地位，解决在公司治理结构中的“一股独大”的垄断地位，以加强审计的独立性。 　　（三）加强注册会计师的职业教育。通过不断加强注册会计师的职业教育，提高其风险意识，增强注册会计师的责任感，使注册会计师的知识不断的更新，在