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“营改增”对高校影响及分析 　　【摘 要】 2012年，国家试行营业税改征增值税（简称“营改增”），先后在上海、北京、江苏等省（直辖市、计划单列市）对交通运输业、部分现代服务业开展试点，2013年8月1日起在全国各地推行。此次税制改革，对高校的影响如何呢？文章立足于高校“营改增”现状，运用“比较分析法”，研究“营改增”政策对高校的影响及其税费的增减变化。 　　【关键词】 “营改增”； 税费； 高校； 一般纳税人； 小规模纳税人 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）08-0111-03 　　为了建立健全有利于科学发展的税收制度，消除重复征税，降低企业成本，促进尤其是现代服务业等第三产业的发展，2012年，国家试行营业税改征增值税（简称“营改增”），先后在上海、北京、江苏等省（直辖市、计划单列市）对交通运输业、部分现代服务业开展试点，2013年8月1日起在全国各地推行。 　　高校“营改增”主要涉及现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、鉴证咨询服务等。而“营改增”政策的出台，对高校财务、税费的影响怎样，本文将作具体的分析与比较。 　　一、高校“营改增”纳税人类型的认定 　　根据《增值税一般纳税人的认定管理办法》规定，高校属于非企业性单位，可以选择小规模纳税人纳税。事实上，目前大多数试点高校选择了小规模纳税人，但有些地方税务机关则按照经营规模来认定，将部分年应税收入大于等于500万元的高校认定为一般纳税人，如苏州市国税局按此标准，将苏州大学认定为增值税一般纳税人。 　　二、“营改增”对高校税费的影响 　　营业税属于价内税，税金包含于商品的价值或价格之内，因此税款=销售款×税率。增值税属于价外税，商品价格中不包含应缴流转税税金，销项税由购买方承担，销售方取得的销售款包括商品价格和税款（税款=商品价格×税率）两部分，因此税款=销售款÷（1+税率）×税率。 　　“营改增”前，高校现代服务业范畴的应税项目营业税税率是5%，“营改增”后小规模纳税人征收率为3%（不能抵扣进项税额），一般纳税人税率为6%（应税项目取得增值税??用发票抵扣联的，进项税可以抵扣）。针对税制和税率的变化，选择不同类型的纳税人，对高校税费的影响如何呢？ 　　（一）“营改增”前、后税费的比较（小规模纳税人） 　　假设某高校应税项目含税收入为R，则“营改增”前营业税t1=5%R，同时按规定缴纳城市维护建设税和教育费附加t2=t1×（7%+3%），其广义营业税费合计Ty=t1+t2=5%R+5%R×10%=5.5%R。 　　“营改增”后，增值税t1=R÷（1+3%）×3%，同时按规定缴纳城市维护建设税和教育费附加t2=t1×（7%+3%），则广义增值税费合计Tz=t1+t2=R÷（1+3%）×3%+R÷（1+3%）×3%×10%≈3.2%R，故“营改增”后税费变化率：ΔT÷Ty=（Tz-Ty）÷Ty=-2.3%R÷5.5%R≈-42%。 　　即实行“营改增”后，高校小规模纳税人缴纳的增值税比营业税总体税费下降42%。 　　（二）“营改增”前、后税费的比较（一般纳税人） 　　还是以上述假设为例，“营改增”前，广义营业税费合计仍为Ty=5.5%R，“营改增”后，增值税t1=R÷（1+6%）×6%，同时按规定缴纳城市维护建设税和教育费附加t2=t1×（7%+3%），则广义增值税费合计Tz=t1+t2=R÷（1+6%）×6%+R÷（1+6%）×6%×10%≈6.2%R，故“营改增”后税费变化率：ΔT÷Ty=（Tz-Ty）÷Ty=0.7%R÷5.5%R≈13% 　　这说明，“营改增”后高校如果选择为一般纳税人，以应税项目含税收入计算，税费将增加13%。但由于一般纳税人按规定可以抵减增值税进项税额，且“营改增”后的税费增量为ΔT=Tz-Ty=6.2%R-5.5%R=0.7%R， 所以当项目实际支出中可用于抵减的增值税进项税额等于含税收入的0.7%时，其总体税费与“营改增”前持平；当项目实际支出中可用于抵减的增值税进项税额大于含税收入的0.7%时，其总体税费反而小于“营改增”前，且可抵减的进项税额越多，下降幅度越大。 　　（三）“营改增”后税费比较（小规模纳税人与一般纳税人） 　　令Rs表示小规模纳税人含税收入，Rg表示一般纳税人含税收入，且Rs=Rg。 　　G1为一般纳税人应税项目支出中能取得增值税专用发票的部分，G2为无法取得增值税专用发票的部分。 　　S1为小规模纳税人应税项目支出中能取得增值税专用发票的部分，S2为无法取得增值税专用发票的部分。 　　小规模纳税人广义增值税费合计：Ts=3.2%Rs，一般纳税人广义增值税费合计：Tg=6.2%Rg，则应税项目含税收入等于