高教社经济法教程第九章税收法律制度.pptVIP

经济法教程 （二）税收的特征 1.强制性。 税收以国家政治权力为依托，以法律为手段强制纳税人依法履行纳税义务。 （二）税收的特征 2.无偿性。 （二）税收的特征 3.固定性。 我国现行的税种主要有:流转税（增值税、消费税、营业税、关税）、所得税（企业所得税、个人所得税）以及相关的财产、行为和资源税等。 流转税法是调整以商品流转额和非商品流转额为征税对象的一系列税收关系的法律规范的总称，也叫商品税法。所谓商品流转额，是指在商品流转中因销售或购进商品而发生的货币收入或支出金额。所谓非商品流转额是指各种劳务或服务性业务的收入金额。流转税包括增值税、消费税、营业税、关税等，是我国税收收入的主要来源。流转税法律制度在我国整个税法体系中占有重要地位。 流转税具有以下特点： 1.商品税收入具有稳定性。 2.征税对象具有灵活性。 3.税收征收具有隐蔽性。 4.税收征管的相对简便性。 （一）增值税的纳税主体 增值税的纳税主体可分为一般纳税人和小规模纳税人。 1.小规模纳税人的划分标准 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，应税销售额在50万元以下的； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。 2. 一般纳税人认定的标准 （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的，可以认定为一般纳税人； （2）从事货物生产或提供应税劳务和以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额虽未超过小规模纳税人标准，但年应税销售额在30万元以上的，如果其会计核算健全，可以认定为一般纳税人。 3.一般纳税人和小规模纳税人的区别 （1）发票不同：一般纳税人使用增值税专用发票抵扣进项税额，小规模纳税人不能使用增值税专用发票只能使用普通发票，也不得抵扣进项税额； （2）适用税率不同：一般纳税人适用17%或13%的税率，小规模纳税人适用3%的征收率； （3）计税方法不同：一般纳税人的计税方法是：“当期销项税额-当期进项税额”，小规模纳税人的计税方法是：“销售额×征收率”。 （二）增值税的征税范围 1.销售货物； 2.进口货物； 3.提供加工、修理修配劳务； 4.视同销售货物的行为； 5.混合销售行为。 （三）增值税的税率 1.基本税率17% 2.低税率13%，一般纳税人销售或进口下列货物采用： ①粮食、食用植物油； ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； ③图书、报纸、杂志、电子出版物、音像制品； ④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。 3.小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，增值税的征收率均为3%。 （四）增值税应纳税额的计算 一般纳税人：采用当期购进扣税法，计算应纳增值税额。计算公式为： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人：采用简易办法计算应纳增值税额，计算公式为： 应纳税额=当期销售额×征收率 （五）增值税的税收优惠 下列项目免征增值税： 1.农业生产者销售的自产农产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售的自己使用过的物品。 （二）消费税征收范围 1.过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板等。 2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、、高尔夫球及球具、高档手表等。 3.高能耗及高档消费品，如游艇、小汽车等（电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税）。 4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，如成品油等。 5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，增加财政收入的消费品，如摩托车、汽车轮胎等。 （三）消费税税率 消费税税率采用比例税率和定额税率两种。其中黄酒、啤酒按吨规定定额税率，汽油、柴油按升规定定额税率，其他应税消费品适用比例税率。 比例税率最高为45%，最低为3%。 纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率。 （四）消费税应纳税额的计算 1.适应比例税率的消费品的计算公式为： 应纳税额?消费品的销售额×税率 2.适应定额税率的消费品的计算公式为： 应纳税额?消费品的销售数量×单位税额 3.对一些特殊消费品如卷烟、粮食白