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第十章租 赁 会 计 主要内容 第一节 租赁概述 第二节 融资租赁会计处理 第三节 经营租赁会计处理 第四节 售后租回交易 第一节 租赁概述 一、租赁的概念 1租赁 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，这种转移是有偿的，承租人以支付租金为代价取得资产的使用权。 2租赁期 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 承租人在合同规定的租赁期满后，如果有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 【例1】假设2006年1月1日，天正机械制造股份有限公司与上华租赁公司签定了一份租赁合同。合同规定： 租赁标的物：车床 起租日：2006年2月1日。 租赁期：2006年2月1日至2008年1月31日，共2年。 租金支付：于每年年末支付80,000元。 租赁期届满后承租人可以以每年10,000元的租金续租1年，即续租期为2008年2月1日至2009年1月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为70,000元。 根据上述资料，，则在签定合同的2006年1月1日，几乎就可以确定天正机械制造股份有限公司将会在2008年1月31日选择续租该车床。因此，本例中的租赁期应为3年，即2006年2月1日至2009年1月31日；而不是2年。 3．最低租赁付款额 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、售货员培训费、维修费、保险费等。 4.最低租赁收款额 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 二、租赁的分类 1.融资租赁 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。 如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用什么样的形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。 所谓与资产所有权有关的风险，是指由于资产闲置或技术陈旧而发生的损失，以及由于经营情况变化致使有关收益发生的变动。所谓与资产所有权有关的报酬，是指在资产有效使用年限内直接使用它而获得的利益、资产本身的增值，以及处置所实现的收益。 企业的租赁业务，符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）资产的所有权不转移，但租赁其占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 标准（2）中的“远低于”，一般是指购买价格低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%。 标准（3）中的“大部分”，一般指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%以上，而不是租赁期占该项资产全新时可使用年限的大部分。但是，如果该项租赁资产在开始租赁前已使用年限已经超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准失效。 标准（4）中的“几乎相当于”，对于承租人来说，是指在租赁开始日，最低付款额现值占租赁资产公允价值的90%以上；对于出租人来说，是指在租赁开始日，最低收款现值占租赁资产公允价值的90%以上。但是，同样需要注意的是，如果租赁资产是一项旧资产，在开始租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限的75%，则该项标准失效。 2.经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 第二节 融资租赁会计处理 一、承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁资产的资本化及其金额的确定 1、担保余值、资产余值和未担保余值 资产余值（A）=承租日估计的在租赁期满时资产的公允价值 承租人担保余值（B）=承租人或相关第三方担保的资产余值 出租人担保余值（C）=B+独立于出租人和承租人的第三方担保的资产余值 未担保余值（D）=A－C 2、租赁内含利率 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费