高级财务会计学05衍金融工具会计.pptVIP

第五章 衍生金融工具会计 主要内容 第一节 衍生金融工具概述 第二节 衍生金融工具对传统会计的影响 第三节 衍生金融工具的会计处理 第四节 套期会计处理 第一节 衍生金融工具概述 一、衍生金融工具含义 衍生金融工具是指以另一些金融工具的存在为前提．以这些金融工具为买卖对象。用以减少或避免金融工具内在风险而派生的合约形式的金融工具。 二、衍生金融工具种类 （一）按基础工具的种类划分： 1．股权式衍生金融工具 股权式衍生金融工具是指以股票或股票指数为基础工具的衍生金融工具。主要包括股票期货、股票期权、股票指数期货、股票指数期权及上述合约的混合交易合约。 2．货币衍生金融工具 货币衍生金融工具是指以各种货币为基础工具的衍生金融工具。主要包括远期外汇合约、外汇期货、外汇期权、货币互换及上述合约的混合交易合约。 3．利率衍生金融工具 利率衍生金融工具是指以利率或利率的载体(如债券)为基础工具的衍生金融工具。主要包括远期利率协议、利率期货、利率期权、利率互换及上述合约的混合交易合约。 （二） 按照交易性质的不同可分为： 1．远期交易性质的衍生金融工具。是指交易双方签订并履行的在将来某一时期按一定条件进行交易的合约，主要有远期合约、期货合约、互换合约。 2．选择权交易性质的衍生金融工具。是指交易双方虽然签订在未来交易。但合约购买方行权选择履行与否的合约。主要有期权合约、认证股权、可转换债券、利率上限、利率下限等。 （二）按照交易方法及特点，衍生金融工具可以分为以下四类： 1．金融远期 金融远期是指合约双方同意在未来一定日期按一定价格交谈金融资产的合约。主要有远期利率协议、远期外汇合约、远期股票合约等。 2．金融期货 金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价形式达成的，在将来某一特定时间交收标准数量特定金融工具的合约，主要包括外汇期货、利率期货、股票指数期货三种。 3．金融期权 金融期权是指合约双方按约定价格在约定日期内就是否买卖某种金融工具达成的契约。包括现货期权和期货期权等， 4．金融互换 金融互换是指两个或两个以上当事人按共同商定的条件，在约定时间内交换一定支付款项的金融交易。主要有货币互换和利率互换两种。 在2006年2月15日财政部颁布的新《企业会计准则》中，有这样的规定：衍生金融工具（包括远期合同，期货合同，互换和期权，以及具有远期合同，期货合同，互换和期权中一种或一种以上特征的工具），不作为有效套期工具的，应该划分为交易性金融资产或金融负债。 第二节 衍生金融工具对传统会计的影响 一、衍生金融工具对会计要素的影响 （一）对资产和负债相关要素的确认的影响 （二）对收入和费用相关要素的确认的影响 二、对会计相关标准的影响 三、对会计计量基础的影响 四、对财务报表披露的影响 第三节 衍生金融工具的会计处理 一、衍生金融工具会计账户的设置 (一) 资产类的账户的设置 对金融衍生资产的核算应设置“金融衍生资产”账户，该账户核算属于资产性质的衍生金融工具。借方登记金融衍生资产的购入和公允价值的增加，贷方登记金融衍生资产的转出和公允价值的减少。 在“金融衍生资产”账户下，应设置三个二级子账户，以区别为投机而持有的衍生金融工具和为套期而持有的衍生金融工具，即设置“投机工具”、“公允价值套期”和“现金流量套期”三个二级账户。“投机工具”和“现金流量套期”均以公允价值计量。“公允价值套期”采用历史成本计量，对于那些被套期项目是以公允价值计量的套期工具，应在“投机工具”中核算，而不作单独的反映。对于“投机工具”“公允价值套期”和“现金流量套期”账户，还可以分别在它们的下面设置“远期”、“期货”、“期权”等三级子账户，以其区别不同的衍生金融工具进行核算。 (二)负债类账户设置 对金融衍生负债的核算应设置“金融衍生负债”账户，该账户核算属于负债性质的衍生金融工具。贷方登记金融衍生负债的购入和公允价值的增加，借方登记金融衍生负债的转出和公允价值的减少。 在“金融衍生负债”账户下，应设置三个二级子账户，以区别为投机而持有的衍生金融工具和为套期而持有的衍生金融工具，即设置“投机工具”、“公允价值套期”和“现金流量套期”三个二级账户。“投机工具”和“现金流量套期”均以公允价值计量。“公允价值套期”采用历史成本计量，对于那些被套期项目是以公允价值计量的套期工具，应在“投机工具”中核算，而不作单独的反映。对于“投机工具”“公允价值套期”和“现金流量套期”账户，还可以分别在它们的下面设置“远期”、“期货”、“期权”等三级子账户，以其区别不同的衍生金融工具进行核算。 (三)权益类账户设置 对金融衍生权益的核算应设置“金融衍生权益”账户，该账户