高级财务会计学3外币业务会计.pptVIP

第三章 外币业务会计 主要内容 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币会计报表折算 第一节 外币业务概述 一、 外币与外汇 外币一般指本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括各种纸币、铸币等。广义的外币则指以外国货币表示的能用于国际结算的支付手段，除了外国纸币、铸币外，还包括企业拥有的外国有价证券、外国货币表示的票据等外币支付凭证。 外汇是国际汇兑（Foreign Exchange）的简称，是指某国与外国进行货币交换、兑换的通货。例如，以人民币与美元兑换等。通常也指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。 作为用于国际结算支付手段的外汇必须具备两个条件：一是以外币表示的资产；二是可以兑汇成其他形式的资产或以外币表示的支付手段。显而易见，凡不能兑换成其他国家货币及支付手段的外国货币不能视为外汇。 外币业务会计中的外币是以其作为会计记账本位币以外的货币为唯一的识别标志。 二、 外汇汇率 外汇汇率是指一个国家的货币换算成另一个国家货币的比率或比价，也就是用同一种货币单位表示另一种货币单位的价格，也称汇率或兑换率。 (一) 汇率的标价方法 1. 直接标价法 直接标价法是以一定单位（如1、100、1万）的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币来表示其汇率的方法。 ＄1=￥7.65 国际上绝大多数的国家采用直接标价法，我国外汇管理局公布的外汇牌价就采用直接标价法。 2. 间接标价法 间接标价法是以一定单位（如1、100、1万）的本国货币为标准，折算为一定数额外国货币来表示其汇率的方法。 英国外汇管局公布的汇率 ：￡1=＄2.00 直接标价法下，一定单位外币折算本国货币越多，则表示外币汇率上升；反之，一定单位外币折算本国货币越少，则表明外币汇率下降。 间接标价法下，一定单位本国货币折算外国货币越多，则本国货币汇率上升；反之，一定单位本国货币折算外国货币越少，则本国货币汇率下降。 (二) 汇率的种类 (1) 按照国际汇率制的不同，分为固定汇率和浮动汇率。 (2) 按照汇率管理政策的不同，分为贸易汇率和金融汇率。 (3) 按照银行买入或卖出外汇的不同，分为买入汇率和卖出汇率。 (4) 按照外币买卖成交后交割期期间的不同，分为即期汇率和远期汇率。 (5) 按照时间的不同，分为现行汇率和历史汇率。 (6) 按照在账务处理中的不同，分为记账汇率和账面汇率。 三、 外币业务的内容 1. 外币业务的涵义 企业的外币业务是指企业以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价等业务。 在企业外币业务会计中所选取的某种作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。 我国境内的企业一般应以人民币为记账本位币。 2. 外币业务的内容 外币业务主要包括两方面的内容：一是外币业务的会计处理；二是外币会计报表的折算。 外币业务的会计处理主要内容是企业外币业务发生时如何进行外币折算。 外币会计报表折算是指将以外币表示的会计报表换算为某一特定货币表示的会计报表。 第二节 外币交易的会计处理 一、 外币业务的管理 企业对外币业务进行处理时应遵照下述原则： （1）企业发生的各种外币业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合汇率。 企业应根据外币业务设置相应的外币账户。 经营多种货币信贷或者融资租赁业务的企业，也可以根据实际需要，在经济业务发生时直接按原币种记账，在期末再将各种外币账户的余额和发生额折合为人民币。 (2) 企业因向银行结售或购入外汇而产生的买入、卖出价与市场汇价之间的差额，应作为汇兑损益，记入“财务费用”等账户。企业在期末（月末、季末或年末）时，应区别货币性项目和非货币性项目进行不同的处理。 二、 外币业务核算中的汇兑损益 汇兑损益是指企业外币业务在会计处理中，因采用的汇率不同而产生的折合记账本位币金额的差额。 具体指企业在发生外币性的购销和兑换业务、会计期末对外币性账户进行调整和对外币性会计报表进行换算时，由于核算是采用不同比价的汇率而产生的折合记账本位币金额的差额。 企业发生的汇兑损益，按《企业会计准则》和《企业财务通则》的规定：筹建期发生的计入开办费，生产经营期发生的计入财务费用，清算期发生的计入清算损益，但凡与购建固定资产或无形资产有关的，在资产未完工或尚未交付使用之前发生的应计入购建资产的价值。 例3-1 三、 外币业务的记账方法与核算 (一) 外币业务的记账方法 1. 统一货币记账制 统一货币记账制简称为统账制。统账制是指经营外汇业务的企业在外汇交易中所发生的多种货币业务按照一定的比价折算成某一国货币记账的方法。由于统账制与记账本位币有直接关系，故也称作本位币记账法。 按照《企业会计准则》规定：企业对所发生的经济业务一般均以人民币计价