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第一章 企业合并会计 主要内容 第一节 企业合并概述 第二节 企业合并的会计处理方法 第一节 企业合并概述 一、企业合并涵义 企业合并，是指两个或两家以上的经济资源和经营活动因资金组带关系而置于单一的管理机构或集团控制之下的企业组织方法，它是企业扩充规模、寻求发展的一个重要方式。 注意： 参与合并的企业在合并之前：独立性 合并后：单一的会计个体 合并的实质是控制．而不是法律主体的解散。 二、企业合并动因 （一）经营协同效应 （二）财务协同效应 （三）企业发展动机 （四）市场份额效应 （五）企业发展战略动机 三、 企业合并的类型 （一） 同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并 1 同一控制下的企业合并 所谓同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制的合并。 2 非同一控制下的企业合并 所谓非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方合并前后不属于同一方或多方最终控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并有两个主要特点： ① 从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产没有发生变化；② 由于参与合并的企业同受一方或相同的多方控制，有些合并甚至不是参与合并的企业自愿的，所以交易往往不是按公允价值进行的，很难以双方议定的价格作为核算基础。 非同一控制下的企业合并有两个特点： ① 参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企业合并大多是出于企业自愿的行为；② 交易过程中各方出于自身的利益的考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，作价相对公平合理。 （二） 吸收合并、新设合并与控股合并 1 吸收合并 A企业+B企业=A企业 2 新设合并 A企业+B企业=C企业 3 控股合并 A企业+B企业=A企业+B企业 （三） 横向合并、纵向合并与混合合并 1 横向合并 2 纵向合并 3 混合合并 （四） 购买式合并、承债式合并与控股式合并 1 购买式合并 2 承债式合并 3 控股式合并 第二节 企业合并的会计处理方法 一、 同一控制与非同一控制企业合并的判断 二、 合并日或购买日的确定 按照我国2006年颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》第五条规定，合并日是指合并方实际取得对被合并方（或被购买方，下同）控制权的日期，即被合并方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方的日期。 同时满足以下条件的，可以认定为实现了控制权的转移： （1） 企业合并合同或协议已获股东大会通过； （2） 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准； （3） 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续； （4） 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项； （5） 合并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 三、 同一控制下企业合并的会计处理方法——权益结合法 （一） 权益结合法的涵义 权益结合是指参与合并的企业的股东联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动，以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险。那么，权益结合法就是在处理企业合并时按照股权结合的方式来进行企业合并的会计处理。 权益结合法的理论依据是权益结合的实质在于不发生企业购买交易，并且继续分担和分享企业合并之前就存在的风险和收益，合并后的企业像过去一样继续经营。 权益结合法的主要优点是： （1） 不需要确定公允价值，易于操作； （2） 以被合并企业的账面价值入账，在一定程度上保证了会计信息的可靠性； （3） 对合并企业的财务报表产生有利的影响，而且避免商誉摊销造成的利润下降。 （二） 权益结合法的会计处理 1 控股合并的会计处理 （1） 合并方以现金支付对价的，应在合并日以实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为长期股权投资成本；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利的差额，作为长期股权投资成本。 （2） 合并方以转让非现金资产方式支付对价的，应在合并日以转让非现金资产加上应支付的相关税费，作为长期股权投资成本。如涉及补价的，应按以下方法确定长期股权投资的初始投资成本： ① 合并方收到补价的，按转让非现金资产的账面价值加上（或减去）应确认的收益（或损失）和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为长期股权投资成本； ② 合并方支付补价的，按转让非现金资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为长期股权投资成本。 （3） 合并方以承担债务方式支付对价的，应在合并日以所承担债务的账面价值作为取得被合并方长期股权投资成本。如涉及补价的，应按以下方法确定长期股权投资的初始投资成本： ① 合并