高级财务会学02合并会计报表.pptVIP

第二章 企业集团合并会计报表 主要内容 第一节 企业集团合并会计报表概述 第二节 控制权取得日合并报表编制 第三节 控制权取得日后合并报表编制 第四节 集团内部交易的会计处理 第五节 合并会计报表的综合运用 第六节 合并现金流量表 第一节 合并会计报表概述 一、合并会计报表的目的 合并会计报表是指由企业集团的-母公司编制，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 二、合并会计报表的合并理论和合并范围 （一）合并理论 国际上主要的合并理论有母公司理论、实体理论和所有权理论三种。 根据我国最新《企业会计准则第33号——合并财务报表》，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 1．母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 2．母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围： （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外，如果母公司与子公司或附属公司之间存在下列情况之一的，可以不列入合并会计报表的范围： 已关停并转的子公司；按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 二、合并会计报表的种类 合并会计报表的种类与个别会计报表基本一致，具体包括主表与附注两部分。 （一）合并会计报表的主表 合并会计报表的主表一般有：合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表以及合并所有者权益变动表。 （二）合并会计报表的附注 合并会计报表的附注，除了应包括一般会计报表应附注的事项外，还应当附注如下事项： （1）纳入合并会计报表合并范围的子公司名称、注册地、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例和表决权比例； （2）纳入合并会计报表范围的子公司增减变动情况； （3）未纳入合并会计报表合并范围的子公司的情况(包括名称、持股比例)，未纳入合并会计报表合并范围的原因及其财务状况和经营成果的情况，以及在合并会计报表中对未纳入合并范围的子公司投资的会计处理方法； （4）纳入合并会计报表合并范围的非子公司(即按规定纳入合并范围的其他被投资企业)的有关情况，包括名称、母公司持股比例以及纳入合并会计报表的原因； （5）子公司与母公司会计政策和会计处理方法不一致时，在合并会计报表中的处理方法。在未进行调整而直接编制合并会计报表时，应在合并会计报表附注中说明其处理方法； （6）纳入合并会计报表合并范围、经营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和利润表等有关资料。 （7）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。 （8）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。 （9）子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。 （10）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。 （11）需要在附注中说明的其他事项。 合并会计报表按其编制时间，可以分为控制权取得日的合并会计报表与控制权取得日后的合并会计报表。前者是指在母公司取得对子公司控制权之日编制的合并会计报表，后则是指母公司取得对子公司的控制权之后的各个会计期末所编制的合并会计报表。由于在控制权取得日之前子公司发生的各项收入、费用与合并主体无关，因而如果需要在控制权取得日编制合并会计报表，则只需编制合并资产负债表，而不必编制合并利润表。但在控制权取得日以后的各个会计期末编制的合并会计报表，则包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。 三、合并会计报表的编制特点和要