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收入费用观转向资产负债观原因浅析 　　[摘要] 我国财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则》的鲜明特点之一是由收入费用观转变为资产负债观。资产负债观的确立是随着经济的发展而必然出现的结果，并通过准则制定机构制定的会计准则而最终确立。国际上主要会计准则的发展及变迁大多是借鉴美国通用会计准则的发展变革经验，因此理解收入费用观转变为资产负债观需从美国进行着手分析，理解会计收益决定的关键影响因素。 　　[关键词] 收入费用观；资产负债观 　　[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）04- 0004- 02 　　我国财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则》（以下简称CAS2006）与国际会计准则（以下简称IAS）趋同，并于2007年1月1日起在上市公司中全面实施。CAS2006的鲜明特点之一是由收入费用观转变为资产负债观。资产负债表观是以资产负债表为报表重心，强调全面收益，它以由净资产（业主权益变动除外）期末、期初余额的对比求得，相应的编制全面收益表或业绩报告。资产负债表观要求根据企业未来期间经济利益流入流出情况对相关资产、负债等进行确认与计量。收入费用观以利润表为报表重心，强调当期收益，它以当期确认的收入和费用对比求得。会计收益的决定为什么会从注重利润表（收入费用观）转向注重资产负债表（资产负债表观），回答这个问题是理解资产负债观以及运用现行会计准则的重心。 　　1 确立资产负债观之必然 　　会计制度（准则）是应经济发展以及商业需要而发展变迁的。从国际上主要准则制定机构制定准则的变迁轨迹上看，会计准则的发展及变迁主要是借鉴美国通用会计准则的发展变革经验。这一方面是由于美国的经济实力决定其有条件研究、制定和采纳高质量的会计准则，另一方面是美国有意识主导世界范围内会计准则的发展走向。因此，理解收入费用观转变为资产负债观需从美国着手，结合美国制定准则的经济环境背景进行分析。 　　1.1 重视收入费用观 　　20世纪20年代，公司制已成为美国流行的企业组织形式，企业所有权和经营权普遍分离，管理者将其履行的受托责任反映在每一期的会计信息上，由此，会计???算上很强调当期收益的计算。20世纪30-70年代，即美国会计程序委员会（Committee on Accounting Procedure；CAP，1936-1959）和美国会计原则委员会（Accounting Principles Board；APB，1959-1973）制定会计准则期间，非常重视收入费用观，认为收益的计量才是会计的重心所在，利润表的作用显著大于资产负债表。A·C·利特尔顿在《会计理论结构》（1958）中认为收益表的作用显著大于资产负债表。W·A·佩顿和A·C·利特尔顿在《公司会计准则导论》（1940）中强调配比原则，倡导收入费用观，他们指出：“会计的基本问题是在计量定期收益的过程中将已发生成本在当期和未来期间进行分配。……损益表报告计入当期成本的部分；资产负债表则列示归属于未来期间的已发生成本”。几位著名学者的学术观点给收入费用观奠定了坚实的理论基础，并且被会计准则制定机构采纳。APB在发布意见书时，通常采用收入费用观，而且在FASB成立之后发布的第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》（SFAC1）中仍是倾向收入费用观的[1]。 　　1.2 收入费用观受到挑战 　　20世纪60年代，随着美国经济环境发展变化，收入费用观逐渐转向资产负债观。1965-1969年美国第三次公司并购浪潮促使公司规模不断扩大，跨国公司和贸易全球化发展，以至于最终只有通过向众多分散的投资者出售股票才能满足上市公司巨大的资金需求。夏文贤（2006）[2]认为，股权的分散化使企业的权力由股东向管理层转移。另一方面，证券市场的有效发展也需要公司公布与投资者决策相关的信息，从而促进社会资源的有效配置。Ball和Brown（1968）[3]通过对纽约上市的261家公司1957-1965年间盈余信息披露前12个月到后6个月的有关资料进行经验研究，发现股票价格变动方向与盈余变动方向显著相关，从而使得认为“会计盈余数字的功用是向投资者传递某种有助于判断和估计经济收益的信号而不是经济收益本身”的信息观在会计理论研究中占据了重要地位。Scott（2000）[4]也通过实证研究证实了证券市场对报告的净收益的反应是灵敏的。正因为收益信息具有影响投资者投资决策、影响公司筹资成本的经济作用，而使得上市公司管理层过分关注收益信息，继而出现大量利用收益信息进行谋利的机会主义行为，即为实现短期利润而损害企业长期增长能力。 　　1.3 收入费用观向资产负债观转变 　　20世纪70年代，美国通胀的出现以及金融衍生工具的广泛应用使得历史成本