3、视同销售.ppt

视同销售 主讲：张伟 视同销售稽查 第一部分：所得税视同销售 视同销售（附表3第2行、21行、附表1第13行、附表2第12行） 《企业所得税法实施条例》第２５条： 第二十五条　企业发生①非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于②捐赠、③偿债、④赞助、⑤集资、⑥广告、⑦样品、⑧职工福利或者⑨利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业所得税视同销售  一、非货币性资产交换（分解理论的应用） （一）“以物易物”（案例） 假设，A企业以库存商品一批，账面成本60万元，市场公允价值100万元，换取3辆小汽车自用。 会计制度企业：（分解理论） 借：固定资产-汽车77万 （税收计税基础117万） 贷：库存商品 60万 应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 附表3第2行100万；附表3第21行：60万 附表1第13行 ；附表2 ：12行 思考：小汽车的计税基础是多少？附表9的填列 视同销售 （一）“以物易物”（有支付补价） 假设，A企业以库存商品一批，账面成本60万元，市场公允价值100万元，换取3辆小汽车自用，并收取补价20万元。 借：固定资产-汽车65万 (税收计税基础97万） 银行存款 20万 贷：库存商品 60万 营业外收入8万 （附表1第20行）如何计算？ 应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 附表3第2行100万；附表3第21行：60万 附表3第19行 8万调减 附表1第13行 ； 附表2 ： 12行 思考：小汽车的计税基础是多少？附表9的填列 视同销售 会计准则企业：具有商业交易实质，做账就是分解理论 借：固定资产-小汽车 117万 贷：营业收入 100万 应缴税费-应缴增值税（销项税额）17万 借：营业成本 60万 贷：库存商品 60万 会计同税收无差异，不必调整。 结论：会计准则企业对视同销售一般不进行调整。 思考1：视同销售收入是否可以作为三项费用扣除基数。 国税函【2009】202号文件 思考2：投资公司、房地产公司三项费用扣除基数问题？ 国税函【2010】79号文件第八条 视同销售 （ 二）以非货币性资产对外投资 《公司法》第27条第3款：全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。 A公司为服装生产企业，用成本为60万，市场公允价值为100万的服装，投资到全资子公司。 借：长期股权投资—投资成本 77万 贷：库存商品—服装60万 应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 问题： 所得税是否需要视同销售？ 国税发【2000】118号文件（虽然作废，但是其精神依然适用）结合附表11第13列计税成本的调整。 视同销售 A公司为服装生产企业，对全资服装销售子公司增资，用成本为60万，市场公允价值为100万的房子增资。 借：长期股权投资—投资成本 60万 资本公积 40万 贷：固定资产清理100万 问题：所得税 是否需要视同销售？ 国税发【2000】118号文件（虽然作废，但是其精神依然适用）结合附表11第13列计税成本的调整。 案例：电力检查的第7个问题。 思考1：如何才能抵扣？（先投资再增资，一般纳税人） 思考2：《公司法》的限制。（30%+70%）  视同销售 专题：非货币性资产投资的税务处理 纳税必要资金的原则： （一）非货币性资产投资：5年递延（国税函【2009】98号） （二）免税待遇 （三）特殊性税务处理（财税【2009】59号），实质是递延纳税。