税收学原理第六章税收负的转嫁与归宿.ppt

税收负担的转嫁与归宿 * 一般要素税 如果对两个部门的劳动要素征收同样的税，那么由于两部门劳动要素的价格同时上升同样的幅度，因而不会发生要素在两部门间的流动，因此劳动要素的所有者工人无法通过转移要素而逃避税收。 如果劳动要素的供给弹性为0时，那么税负将完全由工人负担；如果劳动要素的供给可以改变，那么要素所有者将减少劳动的供给，从而改变原有的资本和劳动的供给情况，这一方面会造成商品产量的改变，另一方面也会改变资本和劳动的相对价格，进而使资本的价格下降，税负最终将在工人、生产者以及资本要素所有者之间分担。 税收负担的转嫁与归宿 * 一般所得税 对全部要素的课税，即对资本和劳动的所有者共同课征所得税，由于课税范围涉及所有部门，因此不会导致要素的跨部门流动。 其次，由于前面假设要素的供给是不变的，即要素供给无弹性，那么要素的所有者不能通过提高要素价格而转嫁税负，因此税负将由要素的所有者负担。如果要素的供给可以改变，那么要素的所有者则可以通过改变要素的价格来转嫁税负，而最终的税负归宿问题则要根据要素供给的弹性来具体考察。 税收负担的转嫁与归宿 * 一般均衡分析的启示 一般均衡分析不仅指出商品的供需弹性对税收归宿的影响，而且表明在分析税负归宿时还要考虑要素的可流动性、要素供给的弹性等最终税负归宿的因素。揭示了税收效应的复杂性 ，使人们的认识大大拓展和深化。 一般均衡分析的结果还告诉我们要谨慎对待某些司空见惯的政策主张。 税收负担的转嫁与归宿 * 一般均衡分析局限性 关于保持规模收益和要素密集度不变以及替代弹性为一的假定。 关于要素完全流动和完全自由竞争的假设不是普遍的。 关于要素供给总量不变的假设从短期静态看，这是合理的，从长期动态看由其导出的结论不成立。 关于消费者的偏好相同、不产生任何收入再分配效应的假设。显然这些假设在现实生活中是偶然的。 税收负担的转嫁与归宿 * 本章小结 税负转嫁的方式包括前转、后转、混转、消转和税收资本化。 从局部均衡角度，税负转嫁的主要途径是价格的变动，转嫁的幅度取决于供求弹性。 局部均衡分析只能说明单一市场和单一商品的税负转嫁与归宿，忽略了有可能在其他市场发生的一系列相对价格变化。 一般均衡分析揭示了税收效应的复杂性，得出了许多不同于局部均衡分析的结果。一般均衡分析建立在过于苛刻的假定下，影响了结论的适用范围。 第六章 税收负担的转嫁与归宿 税收负担的转嫁与归宿 * 内容提要 税负转嫁与归宿的基本概念 税负转嫁与归宿的局部均衡分析 一般均衡框架下的税负归宿分析 税收负担的转嫁与归宿 * 税负转嫁与归宿的基本概念 什么是税负转嫁？ 税负转嫁就是纳税人通过种种方式将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程。 什么是税负归宿？ 税负归宿指税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。 由于存在税负转嫁与归宿，纳税人与负税人就出现不一致。 税收负担的转嫁与归宿 * 税负转嫁的方式 后转 前转 混转 ＊一般方式 ＊特殊方式 消转 税收资本化 税收负担的转嫁与归宿 * 税负转嫁的方式 ＊前转（顺转）：纳税人通过提高其所提供商品的价格，将其所应交纳税款，向前转移给商品的购买者 ，是税负转嫁最典型和最普遍的形式 。 A B C D E 原材料生产者 制造商 批发商 零售商 消费者 ＊后转（逆转 ）：纳税人通过压低购入商品价格的方式，将其应交纳的税收转给商品或生产要素供给者。 A B 汽车制造商 汽车销售商 ＊混转：就是纳税人既可以把税负转嫁给供给商，又可以同时把税负转嫁给购买者，在日常经济活动中这种转嫁方式比较常见。 A B C 汽车制造商 汽车销售商 消费者 税收负担的转嫁与归宿 * 税负转嫁的方式 消转（税收转化） 纳税人用降低课税品成本的办法将应纳税收的全部或部分消化掉。这既不是提高销售价格的前转，也不是压低购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润而抵消税负。 税收资本化 税负转嫁的一种特殊形式 。应税物品（主要是土地和其收益来源较具永久性的政府债券等资本品）交易时，买