税收学原理第四章 税收度设计的五项原则.ppt

税收制度设计的五项原则 * 中国的税收法定原则 中国现状：机制不健全，杂税、暗税多，税收观念淡薄，税负过重和税款使用不明。 逐步提高人民或其代表参与决定税法的程度 首先，建立人民代表或人大常委会组成人员为选民负责的约束和激励机制。 其次，建立党委集中人民智慧和要求的机制。 制订良好的税法 可行性、规范性、统一性、明确性、稳定性。 一般不溯及既往和祖父规则 税法从旧、税法过渡。 普遍遵守税法规章 恩格斯：即使是在英国人这个最尊重法律的民族那里，人民遵守法律的首要条件也是其他权力机关不越出法律的范围。 税收制度设计的五项原则 * 合情原则 一个国家（政府）国情不同，政府在不同的历史阶段所面临的任务各异，因此一国的税制设计还要考虑本国国情，即遵循合情原则。 合情原则不仅要求以中国还处在不发达市场经济阶段为基本依据，还要关注中国现实文化和西方文化的差异，制度设计和管理办法的选择都要与现实文化兼容。 不发达市场经济阶段的国情是税制设计的基本依据，税制设计和改革不能脱离国情和当代国家战略 。 税收制度设计的五项原则 * 合情原则 社会主义初级阶段和不发达市场经济阶段的基本国情是税制设计的基本出发点 中国还只能与多数发展中国家一样实行以流转税为主体的税制结构。盲目照搬照抄西方国家的税制模式很难取得既定的成效。 按照科学发展观的要求把握税收方面要处理的主要矛盾和主要问题 税收政策安排要与现阶段国家战略和政策体系相一致。 税收制度设计的五项原则 * 设计与现实文化相容的税收制度 文化的界定：一个社会实际存在的主流的价值观念和行为、处事规则所组成的道德传统 中西文化的差异 西方： 宗教信仰普遍性、深入性、统一性方面较高 价值从内在途径获得 追求经济成功的手段以严格的核算为基础而理性化 超越血缘关系的信任普遍化 中国： 人民宗教参与度低 讲究面子的传统习惯 人情至上、注重关系的传统 税收制度设计的五项原则 * 设计与现实文化相容的税收制度 应当采取低税率、低负担、宽税基、严管理、易征收的办法，尽量减少对偷漏税的利益诱惑，使偷漏税意义不大，缴税也不心疼 。 要设计出反面子人情和关系的制度，即使这种制度对比西方的制度较不先进。 完善税制的方向不是所谓国际接轨，而是着眼于税法规定与实际执行相一致，在最小征收成本条件下完整实行。 税收制度设计的五项原则 * 本章小结 税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准。税收制度设计要遵循公平、效率、适度、法定和合情五项原则。 即使经过许多杰出经济学家的创新，税收公平问题还是没有得到令人满意的说明。中国的税收学要研究阐明可能达到的而不是应该达到的税收公平的思路和途径，即阐明中国社会经济文化条件下的税收公平原则。 税收效率指的是以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益。税收收益不仅包括直接收益，还包括间接收益。税收成本不仅包括税收的征收和管理费用，还包括间接成本。 税收制度设计的五项原则 * 本章小结 税收适度原则的内涵包括两个层次：第一层次是足额稳定；第二层次是适度合理。 制度、政策、负担水平等税收事宜必须通过立法程序，由人民或其选出的代表决定，非经代表统一，政府不得对人民课税。这就是税收法定原则或税收民决（即人民决定）原则，这是现代税收的治理模式，是税收现代化的根本标志。 公平、效率、适度和法定构成税制设计的普遍原则，但每一个国家国情不同，政府在不同的历史阶段所面临的任务各异，因此一国的税制设计还要遵循合情原则。 第四章 税收制度设计的五项原则 税收制度设计的五项原则 * 内容提要 一、公平原则 二、效率原则 三、适度原则 四、法定原则 五、合情原则 税收制度设计的五项原则 * 公平原则 什么是公平原则？ 公众的理解是：富人多纳税，穷人获得补助和优惠，这样才是和谐社会。 各阶层人民向政府纳税是否公平？纳税人从政府分享到的利益是否公平？ 必需品 资本收入 工薪收入 农村 城市 奢侈品 税收制度设计的五项原则 * 中国古代的税收公平思想 按土地肥沃程度定赋税轻重 管仲：相地而衰征 按纳税人劳动能力作为课税标准 均田制、租庸调 按占有财产数量为课税标准 杨炎：两税法 税收制度设计的五项原则 * 西方的税收公平思想 受益原则 ：其价值观基础是社会契约论 霍布斯 ：缴纳税款是为换取和平而付出的代价。 亚当·斯密 ：按在国家（政府）保护下享得的收入的比例缴纳税收，维持政府。 马佐拉：公共产品的支付价格（纳税）与公共产品的边际效用相等。 如何决定公共产品价格？ 维克塞尔方法：议会民主投票 林达尔方法：林达尔份额均衡 税收制度设计的五项原