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建筑企业甲供材营业税核算及税收分析 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）03-000-02 　　有资料表明，未来50年，我国的城市化率将达到76%以上，都市圈、城市圈、城市带和中心城市的发展预示着我国城市化进程的步伐加快，也预示着建筑业更广阔市场的到来。对建安企业来说，无疑应该把握这一难得的发展机会，而依法履行营业税法律义务，避免发生营业纳税风险，应该说，施工行业的营业税政策并不复杂；但是在施工企业中，经常发生“甲供材”的业务，什么是“甲供材”？ 甲供材又称“包工不包料”，通俗地讲，就是在建筑安装工程中，工程所需的主要材料均由工程建设方（或工程发包方，下同）提供，由于在建设安装工程合同中，工程建设方始终为甲方，因而，人们习惯上将工程建设方提供的材料称为“甲供材”。“甲供材”的根本原因在于工程建设方为了更好地控制主要进货来源，保证工程所用材料的质量，防止施工企业在材料采购过程中以次充好，影响工程质量。当然，一般情况下建筑安装工程造价高、工期长，因此会计与税务处理也比较复杂，但是对“甲供材”的税务处理，在税收政策上是比较明确的规定，而对于如何进行会计处理，没有非常明确的规定，并且“甲供材”的开具发票情况也带来了其他的税收问题，本文就此谈一些看法。 　　一、“甲供材”相关的税收政策 　　（一）建安工程中甲供设备征税情况 　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”；《财政部国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》财税字「1995」045号第一条规定：“纳税人从事建筑安装工程作业中的其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。”；《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税「2003」16号文的规定：“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。”且具体设备名单可由省地??税务机关根据各自实际情况进行列举。这里说的是设备，和我们“甲供材”有什么关系呢。实际关系还是很大的，对于“甲供材”，有些是材料，有些是设备，根据财税「2003」16号文的规定，设备不并入营业额征收营业税，但材料要并入营业额征收营业税。所以问题的关键就是如何界定材料和设备的区别。这个看似简单，但在实务中往往很困难。比如象光缆、线缆，以前大家可能都将其视同为材料，而16号文则界定为设备。而且16号文授权了省级地方税务局进行设备的认定。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将”包工包料“的建筑工程，改为以基本建设单位的名义购买原材料，从而逃避营业税收。 （二）装饰工程中“甲供材”不再并入营业额征收营业税 　　根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税「2006」114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。” 　　上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。 　　因此，在“建筑业”税目中只有“建筑”、“修缮”、“安装”和“其他工程作业”项目中的“甲供材”需要并入施工方的计税营业额征收营业税。以上是对甲供材料征收营业税的一些最基本的政策规定。 　　二、甲供材的会计处理与税收处理例解 　　甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，目前并没有相关的制度明确规定，但是在实务中，由此衍生出来的甲供材如何开票的问题，以及随之而来的税务问题。为更好的分析甲供材的会计处理问题，我们用案例来说明一下： 　　假设甲方A房开公司与乙方B建设公司签订了一份商品房建设合同，合同约定的总价款是20，000万元，其中包括按合同签订时市场价格计算的由甲方提供的钢材2880元（预算需要钢材7200吨，单价4000元），商品砼1440万元（预算用量40000立方，单价360元），工程于2012年7月完工，经过双方核对并经过工程造价审计确认，钢材用量7500吨，平均价4200元，混凝土40300立方米，平均价410元，其他的事项没增减变化，审计最终确认的造价为20，482.30万元，请问B公司最终开营业税发票金额是多少？应交多少营业税？ 　　本例中，由“甲供材”，钢材实际用量是7500吨，平均价是4200元，总价是3150万元，混凝土40300立方米，平均价410元，总价是1652.30万元。甲方将材料提供给乙方用于施工时，甲供材料的