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基于上市公司会计政策选择及其优化研究 　　中图分类号：F832 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）04-000-02 　　摘 要 会计政策是企业会计信息生成的基础，是会计发挥其功能作用的重要实现形式，并且会产生广泛的经济和社会后果。上市公司作为典型的现代企业，其会计政策选择的影响将比一般企业更为普遍和深远，因而上市公司会计政策选择成为资本市场研究领域中的重要研究课题之一。 　　本文通过联系我国上市公司会计政策选择的实际情况，分析了我国上市公司会计政策选择过程中存在的诸多问题，并试图通过上述分析结果，寻求解决问题的可行途径，以努力消除上市公司会计政策选择的消极影响，推动我国资本市场的健康发展。 　　关键词 会计政策 会计政策选择 上市公司 　　一、我国上市公司会计政策选择存在的主要问题 　　尽管我国已初步建立了社会主义市场经济体制，但离完善且发达的??场经济尚有很大差距，对企业会计政策选择的研究也远远落后于美国和西方发达国家。当前，我国上市公司会计政策选择主要存在着以下问题： 　　1.利用会计政策选择作为操纵利润、粉饰报表的主要手段当前，上市公司采用不规范的会计政策选择，利用会计政策选择普遍地进行盈余管理的现象经常发生。许多上市公司为了达到保配资格、发行上市、避免惩罚等目的，滥用会计政策的选择权，采取各种措施，甚至突破会计制度与会计准则的限度，造成了较为严重的会计信息的失真现象，给投资者等相关利益方造成巨大的损失。 　　2.会计政策选择目标不正确，不能真实体现政策选择的本来意图纵观我国上市公司会计政策制定与执行中，给公司管理当局留下的选择空间是比较大的。企业面临的未来情况是不确定的，一套既定的会计政策不可能包容一切。从政策制定的角度看，让企业有更多的职业判断，目的是使企业对自身的经济状况进行判断时，有更多的自由，选择最能反映本企业经济实质的会计政策。而我国企业在会计政策选择倾向上，侧重于为了规避市场监管、隐性分红、获得纳税好处及债务契约等。 　　3.会计人员执业判断能力低，企业会计政策选择不合理。从会计政策选择的效果上看，真正进行会计政策选择的企业还为数不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，因而抵消了部分政策选择功能。会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而根本无法评估政策效用。 　　4.新企业会计准则的实施在某些方面加重了企业会计政策选择的主观性 　　我国财政部发布的新《企业会计准则》，于2007年1月1日首先在上市公司中实施，鼓励企业提前执行，力争不久后涵盖我国的大中型企业。新会计准则再次采用了“公允价值”计量属性，有利于实现与国际会计准则趋同。新会计准则对减值准备可收回金额的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作，避免了长期以来上市公司因减值损失无计提依据而导致的计提和转回的随意。但目前我国的资产信息、价格市场机制尚不健全，对公允价值、可收回金额的计量有一定的难度，此外预计未来现金流量现值时所采用的折现率在确定上带有很大的主观性，主要依靠会计人员进行的主观判断，这些都会对会计政策选择造成一定的难度。 　　二、我国上市公司会计政策选择出现问题原因分析 　　（一）上市公司存在着诸多动机 　　上市公司在会计政策选择时存在着诸多动机， 诱发其利用会计政策选择操纵利润、 粉饰报表， 具体来看有以下几点： 　　1、企业管理者自身利益考虑，追求高待遇动机 　　2 、资本市场动机 　　（1） 为顺利获得银行贷款 　　（2） 为发行股票和股票上市由于我国资本市场的不成熟， 公司少分红甚至不分红现象十分严重，股权融资成本明显低于债务融资成本， 导致我国的上市公司不同于西方国家的企业， 一般偏好于采用以股权融资为主的融资方式。 　　（3） 为成功配股上市公司为了进一步扩大经营规模， 把企业做大做强， 就希望在证券市场上进行再筹资： 增发新股或配股。 　　3、政治成本动机 　　我国上市公司大部分是由之前的国有企业改制的， 因此具有明显的中国特色：政治挂钩。具体表现在两个方面： 一是企业经营者的业绩与其政治待遇产生联系， 二是企业的经营与政府的目标相联系。 　　4、避税动机 　　税收会增加企业成本， 企业盈利越多所交的税款就越多，从而企业的流动资金就会减少， 影响到企业的快速发展， 这种情况是企业不愿看到的；同时我国的税法体系还不十分完善，税收优惠政策颇多，这就给企业管理者进行盈余管理、 规避税收提供了条件。 　　（二）会计规范上存在缺陷 　　1、政策选择空间上，留给企业的选择过大 　　2、政策选择制定上，存在着滞后性 　　3、会计政策选择披露上，缺乏有效规