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作业成本法在出版企业应用探讨 　　【摘 要】 成本核算不仅是财务问题，更是企业进行有效管理的重要工具。作业成本法是一种先进的成本核算方法与管理思想，已具备了完善的理论体系，并成功应用于多个行业。然而，由于我国出版企业的市场化程度不高，成本管理工作落后，在成本核算方面仍大多沿用传统成本法，致使成本信息失真现象严重，直接影响到出版企业的获利能力和竞争能力。为了给出版企业内部的成本控制与决策提供准确的成本信息，提升出版企业的成本管理水平，文章就出版企业应用作业成本法的适用性、必要性、程序展开了深入的分析，以期为出版企业有效实施作业成本法提供有益的借鉴。 　　【关键词】 出版企业； 作业成本法； 资源； 作业； 作业中心 　　一、绪论 　　在市场经济条件下，转制后的出版企业既失去了国家和上级主管单位的财政补贴，又面临着网络阅读方式的冲击，出版企业间的竞争愈加激烈，而纸质图书的利润空间也不断缩小。成本是利润产生的重要可控因素，出版企业要获得生存与发展，就必须实施有效的成本管理，选择并运用相对合理、准确的成本核算方法，以赢得成本竞争优势。然而，在笔者从事出版企业会计管理工作期间，却发现传统成本法根据不适用间接费用在总成本中所占的比例快速增长并呈现多样化的出版企业，严重影响了成本信息的准确性，易引起企业经营决策失误，无法有效控制成本。作业成本法以作业为基础，以成本动因为依据，将间接费用按其成本动因追溯至产品，克服了传统成本法的不足，让成本信息更具相关性与准确性，有利于提升出版企业的市场竞争能力与盈利能力。因此，笔者提倡引入作业成本法对图书成本进行核算，并通过深入探讨作业成本法在出版企业的应用，以提升出版企业管理者对作业成本法的认识，促进作业成本法在出版企业的推广与实施。 　　二、作业成本法的相关概念 　　作业成本法与传统成本法在理论基础与实务操作方面有着很大的不同，为了提升出版企业管理者与员工对作业成本法的认识，笔者首先针对作业成本法的相关概念进行简单的表述。 　　（一）传统成本法 　　传统成本法以产品为中心，其计算对象只包括与产品生产经营有关的成本，不包括期间费用（如销售、管理等费用），期间费用计入当期损益。传统成本法的计算方法是将产品成本分为直接费用与间接费用，其中直接费用包括直接人工和直接材料，可直接归集到产品成本中，而间接费用包括机器设备折旧、修理费等，可通过人工工时、机器工时、产品产量等标准分配到产品成本中。 　　（二）作业成本法 　　作业是指企业为某一特定的目的而进行的消耗资源的活动事项，而企业的生产经营活动实际上是由一系列作业而组成的作业链，每完成一项作业都要消耗一定的资源，而产品成本实际上就是全部作业所消耗资源的总和。作业成本法就是以作业为心，以“产品消耗作业，作业消耗资源”为基本原理，首先通过资源动因将资源追溯至作业（作业中心）；然后通过作业动因将作业（作业中心）成本追溯至产品中，最终计算出产品成本。 　　（三）资源 　　作业成本法中企业耗费的所有的人、财、物都属于资源，是作业执行过程中所需花费的成本，具体包括原材料费用、人工费用、折旧费用、办公费用、运输费用等。 　　（四）作业中心 　　为了减少作业成本的计算，可将作业分门别类，进行同质组合，即将相同或相似职能的多项作业合并成一个作业中心。因此，作业中心实际上就是指一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。 　　（五）成本动因 　　成本动因，又称成本驱动因素，是指导致成本耗费发生的因素，它是作业成本法下进行成本归集与分配的重要依据，可进一步划分为资源动因与作业动因。资源动因是将资源耗费分配到作业的依据，反映了作业对资源的耗费情况。作业动因是将作业（作业中心）归集的成本分配到产品的依据，反映了各个产品对作业（作业中心）成本的耗用情况。 　　三、作业成本法在出版企业应用的适用性 　　作业成本法最初主要应用于制造业，20世纪90年代后，则被越来越多的银行、交通运输、医院、电力等行业所接受，而作业成本法是否适用于出版企业，也是管理者所质疑的。实际上，随着图书经营环境的变化，出版企业已具备了应用作业成本法的适用性，具体体现如下： 　　（一）图书生产呈现多品种、小批量趋势 　　传统成本法适用于产品种类较为单一的企业，由于成本核算相对简单，即使将间接费用按产成品的数量进行分配，对产品成本的精确性也不会造成过大的影响。在计划经济时代，出版企业的图书生产呈现少品种、大批量的出版状况，所以较适合应用传统成本法。然而，在市场经济与网络信息时代，出版企业的生存空间越来越小，产品间的同质化现象也越来越严重，为了赢得差异化的竞争优势，很多出版企业都不断开发新的图书品种，减少印数，从而使图书生产呈现多品种、小批量的趋势（见表1）。 　　从以上数据可以看