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基于文化视角会计准则影响研究 　　摘要：本文基于文化二元论视角试图研究我国会计准则现状，并通过问卷调查形式获得相关经验证据，调查统计分析结果部分解释了我国会计准则现状原因，证实了我国会计准则制定模式具有文化积淀的深层次原因、我国文化的兼容并蓄特点使得我国会计准则的发展及国际趋同具有执行基础、审计人员在审计过程中缺乏独立、公正性等。 　　关键词：文化二元 会计亚文化 会计准则影响 调查分析 　　一、引言 　　自20世纪90年代以来，“经济全球化”被会计学界认同为支配全球性会计变革的第一环境要素，由此形成了“全球会计”的理念（郭道扬，2013）。而全球性会计制度变革的正式酝酿，旨在建立全球性的通用会计准则。当今“强制性趋同”已成为国际会计准则理事会推进全球性会计制度变革的根本指导思想和基本方针（郭道扬，2013）。但以马克思对经济全球化本质的认识为理论依据，郭道扬（2013）对国际会计准则理事会确定的全球性会计准则强制性“趋同”改革提出了质疑。认为全球会计准则趋同的经济、政治背景仍不成熟，强制性“趋同”是“不切实际与本末倒置”的。一些中外学者也认为，现在和今后相当长一个历史时期内，经济全球化尚处于“初步发展阶段”。同时，尽管经济全球化的冲击是强有力的、迅猛的，然而，它还远远没有从根本上改变以民族国家经济发展为特质的政治格局。“全球性会计制度变革方向和内容的争论与实践，仍然表现为以国家为利益主体的会计制度的博弈”，“经济发达国家对发展中国家经济权益的“会计侵害”，正在成为全球化中的普遍现象“（郭道扬，2013）。基于上述思想的延伸，会计准则的社会契约属性使我们自然考虑到，依附于政治、经济的文化条件是否能够支撑全球会计准则强制性“趋同”？我们知道西方划分的文化二元是大陆文化和海洋文化，在会计国际化进程中，其实就是大陆文化与海洋文化的直接对话，以美英为首的代表或接近海洋文化的国家已习惯于以会计寻租这种游戏并将其运用到国际财务报告准则的制定中，美英等国会计准则制定权的变迁历史充分体现了会计寻租现象（颜敏等，2004）。经过几十年的改革开放，我国的文化又呈现出什么状态？基于文化视角，如何理解我国会计准则的制定？我国会计准则国际化发展如何面对文化冲突？……正是这些思考促使我们进行基于文化视角的会计准则影响研究。 　　二、文献回顾 　　（一）国外文献 国外研究文化与会计准则关系始于Gray（1988）会计亚文化价值观维度的建立，后续关于会计文化与会计准则关系研究大多采用理论分析和实证检验的方法。关于Gray会计亚文化价值观维度检验文献，包括验证Gray会计亚文化价值观维度假设（Eddie，1990；Salter 、Niswander，1995；Gray 、 Vint，1995；Zarzeski，1996；Sudarwan、 Fogarty，1996；MacArthur，1996、1999）等，但这些得出的研究结论并不一致；验证Gray会计亚文化价值观维度自身理论合理性（Chanchani 、 Willet，2004；Heidhues 、Patel，2011）等。文化对会计稳健性、财务披露和国际会计准则推广与协调的影响研究，包括文化对会计稳健性影响研究（Salter 、Niswander，1995；Sudarwan 、Fogarty，1996；Schultz 、 Lopez，2001；Kang等，2004；Liliana Feleagǎ等，2010）；文化对财务披露的影响研究（Wingate，1997；Williams，2004；Jaggi、 Low，2000；Tsakumis，2007）；文化对国际会计准则推广与协调的影响研究（Cohen、 Pant a和 Sharp，1992；Clements， Neill 和 Stovall，2009）等。文化对会计准则国际化的抵触研究，包括Per Forsberg（2010）利用瑞典民营企业船业数据来说明国际会计准则没有民营企业社会结构和特殊的文化理念，建议适合民营船运企业的会计系统应该考率收入的平滑、投机的预防等；Sonja Gallhofer等（2000）以毛利、美国土著、澳大利亚土著等文化为例进行分析，发现在会计国际化进程中本土文化会抵触西方主流文化冲击并试图寻找替代会计准则；Mohamed E.Hussein （1996）以美国和荷兰的企业财务报告为例说明对于不同的国家文化应该采用兼容的方法而不是统一一致的准则来实现国际趋同；Ion Ionascu等（2010）用罗马尼亚的数据来说明当地文化的容忍度有限，国际会计准则的普及受到了当地文化强烈地抵触；Timothy S.Doupnik等（2004）在研究中设计了三个基于保守性维度对会计人员的影响假设，以美国和德国会计人员为研究对象，研究