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公允价值会计改进基于资产负债观视角 　　一、引言 　　公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。公允价值有三方面的特性：公允性、反映真实性、估计性。SFAS 157（2006，9）和SFAS 159（2007，2）以及FASB和IASB都极力倾向于在金融工具和一些特定的项目采用公允价值。其中SFAS 159 允许和鼓励企业在金融资产和负债中采用公允价值。SFAS 159 中认为在金融工具采用公允价值计量比历史成本计量更具有相关性，因为公允价值反映的企业现金流量而不是过去的交易。在SFAS 159中认为，历史成本在评价企业资产和负债上变得越来越不相关，FASB认为采用公允价值计量资产和负债对信息的披露更加倾向于资产负债表，而不是收入费用表（利润表）。因为基于公允价值计量的资产负债表与基于历史成本计量的收入费用表所披露的信息是不一致的。在资产负债观看来，资产是第一位的要素，收入可以看做是资产，负债和费用可以看成是资产的减项。因此，如果资产和负债发生了变动，无论其交易是否发生，只要其市场发生变动都应当计入资产负债表进行反应（谢志华，曾心，2008）。尽管公允价值的实行引起许多的争议，如公允价值引起了金融资产的顺周期效应（张荣武、伍中信，2010）。但是本为认为从长期的趋势看，采用公允价值计量下的资产负债表信息披露法，更符合相关性要求，也符合IAS