新会计准则的主要变化及对商业银的影响和对策研究.docVIP

新会计准则的主要变化及对商业银行的影响和对策研究 摘 要：根据新旧会计准则的主要变化对商业银行在实施过程中出现的难点进行分析,并提出相关的对策,以期将新会计准则的精髓运用到会计实践当中,完善银行的内部治理,实现质量、效益、规模协调的发展。 关键词：新会计准则;银行经营;监管;对策  会计作为一种国际通用的商业语言，起到勾画经济活动面貌，“追往者”、“谏来者”，推动经济和管理发展的作用。然而，我国商业银行的会计核算长期以来却一直保持了诸多中国特色，与国际会计准则下的会计核算存在较多的语言隔阂。 为顺应会计标准国际化的趋势，全面引入国际会计谁则在国内的应用，财政部在2005年8月25日正式颁布了《金融工具确认和计量暂行规定》(财政部财会[2005]14号)，规定自2006年1月1日起在上市银行和已上市银行范围内试行。同时，从新会计准则的颁布趋势来看，财政部拟在2006年颁布实施的准则中，诸如《金融工具的披露和列报》《金融资产转移》、《资产减值》、《套期保值》、《外币折算》、《商业银行会计科目和会计报表》等多个准则还将给传统的商业银行会计核算带来很大的影响。 一，新旧会计准则在实务操作中的主要变化 　　 新会计准则体系与银行最相关的准则分别是金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报,这四项准则各有侧重、相互关联,形成了一个有机整体。新准则在资产和负债的分类方式、衍生金融工具核算、金融资产转移和套期保值的确认和计量方面有了很大的变化,但对目前银行实务影响最大的莫过于公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的引入和使用以及对银行减值准备与利息收入的影响。 引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念 公允价值是金融工具确认和计量的核心,公允价值的应用使资产和交易得到了公允的反映。新准则规定,按摊余成本和实际利率计算,债券投资的折价、溢价采用实际利率法进行摊销，取消了按平均年限法进行摊销的方式,使资金的时间价值得到体现。对贷款减值准备的核算引入了预计未来现金流量现值和实际利率的概念，未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。  1.2 减值准备按现法“未来现金流量折现法”确认 为了准确反应金融资产的真实价值，将计提贷款损失准备的“五级分类法“改为未来现金流量折现法,并减少了计提范围,如交易性短期投资不计提减值准备。准则规定,非金融资产发生的减值损失不得通过损益转回,减少了人为因素对减值准备损失不通过损益转回，减少了人为因素对减值准备计提额的影响,商业银行无法利用减值准备调节利润,为新增额发生异动提供了可能。 1.3 贷款利息收入按摊余成本与实际利率计算 新会计准则规定，金融资产应按照实际利率法以摊余成本计量，用实际利率代替合同利率，彻底遵循了权责发生制原则。对于一笔应计贷款,贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致,实际利率与合同利率也可能不一致,而对于一笔非应计贷款,原准则将不再确认利息收入;但在新准则下,该笔贷款的摊余价值可能不为零,仍需按照实际利率确认利息收入,对于已发生减值的贷款,由原来的合同利率改为按实际利率计算确认利息收入。 二,新会计准则的新影响 新会计准则的实施将有利于提高我国商业银行会计信息质量，增强会计信息披露的透明度，实现银行会计标准的国际化，更重要的是能促进银行转变经营观念，改善管理水平，提高风险意识。但同时，新会计准则所体现的原则与银行经营和银行监管的审慎性要求不完全吻合，实施新会计准则将对银行经营和银行监管产生一定的影响。 1.金融资产与负债分类、确认的改变影响银行资本水平金融资产与负债的分类、确认和计量手段的改变，对银行的资产、负债以及权益会产生较大影响，进而影响银行的监管资本。 (1)衍生金融工具从表外披露到表内核算的影响。衍生金融工具交易在合约成交后，要将其确认为交易性金融资产或负债进行表内核算，影响了加权风险资产的计算。在《商业银行资本充足率管理办法》中，衍生金融工具被作为表外业务核算，在计算资本充足率时，将其转换成基础工具，并按基础工具的特定风险和一般市场风险的方法计算资本要求。而如果作为表内核算，就会改变风险加权资产的结构，随着衍生产品的逐步发展，对银行资本的影响将会更明显。 (2)资产证券化的影响。目前国内资产证券化的试点已经启动，资产证券化将信贷资产从表内转移到表外，分散了风险，降低了监管资本的要求。但是，银行在资产证券化过程中，为确保证券的发行，一般都会提供一定程度的信用支持和担保。新会计准则规定，在提供信用担保进行信用增级的金融资产转移中，转出方只保留了所转移金融资产所有权上的部分风险和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产和负债。所以按照新会计准则，提供信用担保进行信用增