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浅谈企业所得税汇算清缴中几个注意点 　　摘 要：企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。在企业所得税缴纳过程中，对企业来说，汇算清缴是至关重要的，某些问题处理不当或者没考虑周全，可能会造成企业受到税务处罚，补交税款、滞纳金，加收罚款。因此企业所得税的汇算清缴必须引起重视。企业所得税汇算清缴不仅涉及会计处理还涉及税法规定，其中需要审查和调整的项目很多。相对于专业税务稽查人员来说，会计人员在准确理解掌握和执行税法上相对薄弱，导致在企业所得税汇算清缴中出现多缴纳或者少缴纳企业所得税，给企业带来很大程度的损失。我作为一个长期在基层企业工作的主管会计来说，深刻领会过，总结近几年来企业在所得税汇算清缴中易出现的问题，主要体现在以下几个方面。现整理归纳，和大家共享。 　　关键词：企业所得税；汇算清缴，注意点 　　一、有关运费未分别列入相应项目的成本，造成运费在当年企业所得税前全额扣除 　　一些企业会计人员将企业经营活动中发生的运费视同一般的交通费，全部一次性列入管理费用或者销售费用。这样进行会计处理，一是认为当年发生运费可以全部在税前扣除；二是减轻了计算分摊相关成本的工作量。但不符合税法规定，将造成运费的提前扣除。增加企业涉税风险。 　　为规避纳税风险，企业在日常经营活动中发生的运费，应该根据所运输货物的类别作不同的会计处理：购进材料过程中发生的运输费用要依据材料的种类区别计算扣除相关成本；销售产品过程中发生的运费，应当全额列入销售费用，在当年税前全额扣除。具体来说，一是企业对购进固定资产、自行建造固定资产等过程中，按??税法规定列入固定资产成本的运费，随着对固定资产折旧的分期计提最终对运费做税前扣除；二是工业企业对购进原材料过程中发生的运费，应当按照材料类别将运费计入“原材料”成本的组成部分；三是商业企业购进“库存商品”过程中发生的运费，要将运费列入购进货物的成本。 　　二、仅仅重视审查当年经济业务，不审查以前纳税年度相关联的经济业务 　　企业在进行年度所得税汇算清缴时，应当对所有有关成本、费用和收入事项分析进行纳税调整，这就需要企业相关财务人员依据税法有关规定认真复核相关经济业务，查找需要调整的项目并计算调整金额。在实际工作中，大多数企业往往只是审查汇算清缴年度的经济事项，忽略了相关联的以前年度经济事项。 　　对于一个持续经营的企业而言，诸多会计业务具有跨期发生的特征，如固定资产的折旧计提、无形资产的分期摊销、生产产品领用原材料、已出售库存商品销售成本的结转、长期待摊费用的摊销等。对于这些跨年度延续发生的成本费用，如果会计核算初始计量基础数据出现差错，或者摊销某些成本费用的方法违背税法的相关规定，很可能会使以前纳税年度未发现的差错在以后年度延续发生，直接影响以后纳税年度纳税申报的准确性。 　　例如：某外商投资企业2008年因购买国产生产设备收到退还的增值税752，045.16元，计入“补贴收入”科目，但是在纳税申报企业所得税时未考虑申报这部分补贴收入。根据《财政部、国家税务总局〈关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知〉》（财税字[2000]49号）第五条之规定，对于外商投资企业和外国企业购买的按规定退还增值税的国产设备，其已退税款不得计入设备原值。该企业在收到退还的增值税时未按照税法规定调减固定资产原值，而且每年都是按照固定资产的初始价值计提折旧，并没有对以前会计年度相关业务进行自查、及时纠正错误，造成企业2008-2011年度每年多计提折旧67，684.06元，税务机关在税务稽查中要求该企业补缴少缴的企业所得税，并对该企业进行罚款和加收税款滞纳金。 　　另外，企业在列支相关资产的成本时，其中可能包括一些取得的不合格发票的费用、与取得收入无关的其他费用，不应该属于本企业的费用、购建固定资产时未按税法规定列支的利息支出等，如果当初会计人员未按照税法核实有关的成本，就很可能造成以后会计年度多列支出、少缴企业所得税的不良后果。 　　因此，企业会计人员在年度所得税汇算清缴时，不能只是审核当年的会计业务，对于涉及以前年度相关的会计业务也不可忽视，应当深入审核业务的实际情况，及时准确调增或者调减相关项目，准确进行纳税申报，规避纳税风险。 　　三、依据限额规定扣除当年费用，忽略了费用可以延续扣除的费用 　　《企业所得税法