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论财务报表勾稽关系 　　【摘 要】 当前国际财务报告准则创新的主要内容之一是对三大报表的改革，并特别强调要彻底打通三大财务报表之间的勾稽关系。文章试图对贯穿整个准则体系的基本会计观念——资产负债观、收入费用观与现金流量观的区别联系及其背后依恃的基本理念——勾稽观进行理论探讨，并对资产负债观、收入费用观与现金流量观三大观念进行评价。 　　【关键词】 勾稽观； 资产负债观； 收入费用观； 现金流量观 　　不断提高的经济全球化程度及各类财务舞弊事件的发生都使得建立全球统一的高质量会计准则成为大势所趋。当前国际财务报告准则创新的主要内容之一是对三大报表的改革，特别强调要彻底打通三大财务报表之间的勾稽关系。有两种理念支撑资产负债表、利润表及现金流量表之间的内在关系：勾稽观和非勾稽观。这两种观点在解释会计要素、三表之间关系方面存在较大差异。勾稽观认为三表之间存在一定的数量关系，而非勾稽观则割裂了三表之间的关联性，认为每张报表的界定和计量都独立于另一张报表。现行世界各国均采用勾稽观来解释三表之间的关系，这在一定程度上反映了对会计信息认识程度的加深。在此背景下，本文试图对贯穿整个准则体系的会计观念——资产负债观、收入费用观与现金流量观之间的关系及其背后依恃的理念——勾稽观进行理论分析，并对三大观念进行评价。 　　一、资产负债表、利润表与现金流量表之间的勾稽关系 　　（一）资产负债表与利润表的勾稽关系 　　假如没有资本支出或前期调整，净利润便等于本期所有者权益的变动，从这一点看，资产负债表和利润表在数字上存在着勾稽关系。利润表内部还可以进一步划分：将收入与利得、费用与损失区别开来，收益或损失又可划分为经常性损益和非经常性损益。属于以前年度损益调整的会计业务没有包含在利润表中，而是直接计入留存收益。利润表中其他综合收益反映企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，此部分并不会反映在净利润中，而是直接计入资产负债表中的资本公积下的其他资本公积项目。美国第6号财务会计概念公告中提出会计的十大要素，并明确指出各要素之间的勾稽关系。在勾稽观下，利润是所有者权益的一个组成部分，它构成了留存收益内容。 　　（二）资产负债表与现金流量表的勾稽关系 　　连接资产负债表和现金流量表的桥梁是现金科目。现金流量表中的现金流量净额可以体现企业资产负债表中现金余额的变化。另外，投资活动产生的现金流量净额可以导致资产负债表中企业长期资产如可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、在建工程等科目的增加，还可能导致企业交易性金融资产等科目的增加。筹资活动产生的现金流量净额可导致所有者权益或者负债的增加。当采用债务融资时，企业现金及长期借款、短期借款、应付债券等科目会增加；当采用股权融资时，企业现金及股本、资本公积等科目会发生变化。 　　（三）现金流量表与利润表的勾稽关系 　　利润表体现了企业的经营活动情况，利润表中净利润经过对各类减值、折旧、摊销、公允价值变动损益、财务费用、投资收益、递延所得税、存货、经营性应收应付等项目的调整便可调整为经营活动产生的现金流量净额，从现金流量表补充资料内容便可知此勾稽关系的存在。另外，财务费用会体现在筹资活动产生的现金流量中，投资收益则体现在投资活动产生的现金流量中。 　　二、勾稽观下收入费用观与资产负债观之比较 　　在勾稽观下，有两种定义会计要素的观念可供选择：收入费用观和资产负债观。前者专门定义利润表的要素，把重点放在利润表、收入确认原则和收入计量规则上，而将资产和负债作为收入和费用的副产品来定义、确认和计量。后者与收入费用观正好相反，它强调资产和负债的定义、确认和计量，而把收益作为资产和负债计量的副产品进行定义、确认和计量。简言之，收入费用观意味着利润表占主导地位，而资产负债观则是以资产负债表为中心。目前我国会计准则中主要采用的是资产负债观，并与国际财务报告准则实质上趋同。 　　（一）会计目标侧重点比较 　　在收入费用观下，企业对外提供的财务报告中利润表处于核心地位，利润表中的收益信息主要是反映企业在某一特定期间的经营业绩和经营成果，该信息有助于企业所有者对企业管理当局受托责任履行情况进行评价。因此，收入费用观主要体现了受托责任观的会计目标。在资产负债观下，企业的财务报告体系以资产负债表为核心，利润表用来辅助性地反映资产负债表的收益信息。资产和负债的定义采用的是未来收益观，资产和负债是未来现金流量的现值，是面向未来的，用于反映企业未来的经济收益情况。该信息有助于各类投资者去评估企业未来现金流量净额、产生的时间及其不确定性。因此，资产负债观理论主要体现的是决策有用性的会计目标。 　　（二）会计信息质量特征比较 　　资产负债观是用真实的、客观存在的资产与负债作为计量标准，以所有