物流企业“营改增”后税负变化及实施“营改增”若干建议.docVIP

物流企业“营改增”后税负变化及实施“营改增”若干建议 　　【摘 要】 物流企业实施“营改增”后的税负变化、进项税额抵扣与相关扶持政策的衔接和落实问题是物流企业“营改增”的三个重要问题。文章认为，“营改增”后物流企业实际税负大幅增加的观点是没有理论依据的，但在“营改增”实施过程中应正确处理物流企业进项税额抵扣问题和相关扶持政策的衔接和落实问题。 　　【关键词】 物流企业； 税负； 进项税额； 政策落实 　　2012年财政部和国家税务总局先后在上海、北京、广东等8省市启动了“营业税改增值税”试点工作。作为以交通运输业务和物流辅助服务为主的物流业成为本次“营改增”试点的主要行业。物流企业实施“营改增”后不可避免地出现了若干问题，本文将就物流企业税负变化、进项税额抵扣、与相关扶持政策的衔接和落实问题进行探讨。 　　一、“营改增”后物流企业的税负变化问题 　　就本次物流税制改革方案而言，被改的营业税率有3%和5%两种，改革以后适用的增值税率有11%和6%两种。因为营业税和增值税的计税依据和适用税率的不同，因此要了解改革前后纳税的变化，两者之间是不能作简单的数字比较的。假设含税的营业收入为Y，准予抵扣进项税额的经营成本为X，当企业缴纳的营业税和缴纳的增值税相等时，X与Y之间的比例关系就是本文所描述的临界点，利用物流行业的经营数据，分析这一比例关系的合理程度及其实现这一关系的难易程度，就可以说明本次税制改革税负变化的趋势。从税率角度来看，本次税改方案实际上有三种情况：适用营业税3%改为增值税11%的交通运输业；适用营业税5%改为适用增值税11%的交通运输业；适用营业税5%改为适用增值税6%的其他服务业；由此一来就会形成三个不同的税负变动临界点。就物流行业而言，可以扣除进项税额的经营成本主要有四项：燃油或燃气支出、轮胎更新的修理支出、车辆购置的平均支出和其他材料费支出；假设这四项支出适用的增值税率同为17%，那么可以计算出三个不同的税负临界点。 　　先看第一个税负增减变动临界点，当税制改革前适用的营业税率为3%，“营改增”后适用的增值税率为11%时，3%Y=Y/（1+11%）*11%-X/（1+17%）*17%，改制前后企业税负完全相等；经过计算X/Y=47.6%。这就是说，企业当期含税的购货金额占含税营业收入的比例为47.6%时，营业税改为缴纳增值税后企业的纳税负担未发生任何变化；如果当期购货的含税金额占含税营业收入的比例超过47.6%时，企业承担的税负有所下降；如果当期企业购货的含税金额占含税营业收入额的比例低于47.6%时，承担的税负会有所增加。同理，可以计算出在第二种和第三种情况下的企业税负临界点：当税制改革前适用的营业税率为5%，“营改增”以后适用的增值税率为11%时，假设改制前后企业税负相等，第二种情况的税负增减的临界点为X/Y=33.8%；如果税制改革前适用的营业税率为5%，“营改增”以后适用的增值税率为6%，改制前后企业税负相等，可以计算出在第三种情况下的企业税负增减变化的临界点X/Y=4.5%。 　　笔者走访了北京、上海和广州部分物流企业，调查的数据认证了燃油或者燃气费占收入的34%、更新轮胎的修理费占收入的5%，采取平均年限方法的车辆折旧费占收入10%的结论。这就是说，对缴纳3%营业税的物流企业，实现税负临界点的购货比例并不困难，“营改增”以后，实际税负大幅增加的观点是没有理论依据的。同样对于物流企业中有一类被称为“代开票纳税人”的企业，这类企业在向货主结算运费时，必须到财税或税务师事务所代开票，并按票面值的5.85%缴纳综合税，如果扣除所包含的附加税种，属于营业税的税率大约在5%。对这类企业实施“营改增”后是可以获得降税收益的，因为临界点的比例只相当于百元收入的耗油或者耗气支出，只要获得车辆修理或者车辆的更新就可以降低纳税负担。对仓储业来说，购货成本较小，更多的也是拥有短途转运车辆的耗费，但是购货的金额只要大于所占收入的4.5%的比重也可以从税收改制中获得收益；即使企业除了仓库之外没有任何其他设备，在完全没有进项税额抵扣的情况下，税收负担的涨幅也不可能超过0.6%[6%/（1+6%）-5%]。由此可见，本次税制改革方案基本坚持了“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的原则。 　　二、物流企业“营改增”后的进项税额抵扣问题 　　为了切实不增加物流企业税负，关键问题在于如何处理“营改增”转制过程中存在的历史遗留的进项税额抵扣问题，以及实施增值税以后物流企业运输工具的进项税额抵扣问题。在历史遗留的进项税额抵扣问题处理方面，财政部财政科学研究所所长、研究员贾康曾经表示过：由于交通运输业可作为增值税抵扣项目的固定资产更新常常需要一定时间，这就使得许多交通运输企业在“营改增”后纷纷叫苦。比如，一个船队“营改增”