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会计师事务所审计质量控制影响因素分析 　　摘 要：我国审计行业近年来取得了飞速的发展，因而会计师事务所也大量涌现，并在各方面取得了令人瞩目的成绩。然而，在我国经济快速发展过程中，审计质量问题层出不穷，暴露出审计质量控制环节的薄弱，使得审计质量控制问题成为关注的焦点，也使得如何有效地完善审计质量控制对策成为关键问题。以会计师事务所为研究对象，对审计质量控制的影响因素展开分析，并对完善审计质量控制提出了相应的对策。 　　关键词：会计师事务所；审计；质量控制 　　中图分类号：F239.22 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）02-0186-02 　　一、审计质量控制的概述 　　从近年来公司舞弊案和审计失败的例子越来越多，以及会计师事务所接连受到惩罚，不难看出，目前的审计质量已经很难满足投资者们的期望了，这也使得我国审计监督机制方面呈现出极大不足。如果没有有效的审计机制作保障，很难保证会计信息的真实性，会计信息就不能如实真实反映企业的经济业务及企业的财务状况和经营成果。 　　（一）审计质量 　　审计质量是注册会计师发现客户存在违规行为并且报告这些违规行为的联合概率。审计质量主要由注册会计师的专业胜任能力和独立性所决定，其体现在整个审计过程当中，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。 　　（二）审计质量控制 　　审计质量控制是由审计组织和注册会计师为主体，依据审计质量控制标准对各项审计工作或具体审计项目的质量进行自我约束的一项活动。其目的是确保审计行为遵守审计准则，并且出具恰当的审计意见。审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用的环境中，从各个方面考虑对其进行控制，包括审计制度因素、审计主体因素、审计过程因素等。 　　二、审计质量的影响因素分析 　　审计质量由审计主体决定，审计主体又受审计制度的约束，即审计制度影响注册会计师的行为选择，注册会计师的行为选择直接影响审计质量的形成过程。 　　（一）制度因素 　　制度因素主要包括会计准则、审计准则、公司与事务所的内部治理、和法律法规等，其对审计质量产生积极的作用，但也存在一定的缺陷。 　　1.会计准则 　　随着经济发展，为了反映复杂且不断变化的经济事项，我国的会计准则不断进行修改和完善，以适应不断趋于国际的新变化。然而目前的会计准则仍然存在着一些缺陷，如对一些不确定事项的会计处理缺乏可操作性，这样就给了企业会计人员利用准则模糊方面进行盈余管理，甚至进行虚构交易调整账面等现象的出现。在选择会计政策和做出会计估计时有较大的随意性，这样势必会影响会计信息的质量。会计处理随意性越大，对于注册会计师来说工作难度就越大，因此在审计过程中必须保证足够的专业胜任能力。 　　2.审计准则 　　审计准则是规范注册会计师职业行为的标准，也是衡量注册会计师工作质量的权威。审计准则规定，注册会计师必须在审计过程中保持职业谨慎的态度，以获取充分适当的审计证据发表审计意见。但是，实际工作中由于注册会计师无法全程跟踪一个企业的所有会计处理，对于一些复杂的经济业务做出合适的判定，也会影响到审计质量，因此，审计准则应不断完善，提高和改进其审计方法，给注册会计师执业过程中提供有效的参考，从而保证审计质量。 　　3.企业的公司治理结构 　　目前，我国的公司质量结构尚不健全，许多企业没有董事会，这就使得管理层自身既是执行者又是监督者，在这种环境下，对于注册会计师而言其委托人和客户都是同一方，势必会面临着诸如经济等方面的压力，在执行审计过程中难以保证较高的审计质量，如果面对压力要保持较高的审计质量，注册会计师有可能失去这个客户，而会计师事务所是自负盈亏的单位，在这个利益博弈过程中有可能出现注册会计师立场不够独立和客观的情况。 　　（二）主体因素 　　1.独立性 　　审计准则要求注册会计师在执业过程中保持形式上和实质上的独立，如果注册会计师丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的怀疑，因此，独立性是注册会计师职业标准的必要条件。独立只是一个相对的概念，存在一定价值范围，并且没有绝对标准。为了保持独立性，注册会计师和会计师事务所必须能够合理地估计，并积极采取措施来应对这些压力。如果存在不独立的情况，势必会影响到会计师事务所的审计质量。为了保证社会公众对注册会计师行业的信任，形式上的独立显得尤为重要，这就需要审计准则的制定机构结构不断变化的社会经济环境，全面准确规定影响注册会计师独立性的情况，使注册会计师在执业的过程中判断是否具备独立性提供有力的参考。 　　2.专业胜任能力 　　2007年10月发布的《中国注册会计师胜任能力指南》明确指出了注册会计师应具备的专业素质和实务经历。该指南指出，注册会计师应当具备足够的专业知识，以便能够在日益复杂、不断变