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会计政策变更中追溯调整法改进研究 　　【摘要】目前企业会计准则与注册会计师教材中，对企业会计政策变更时，可采用追溯调整法对前期交易或事项进行调整。本文对追溯调整法进行了改进研究；提出了追溯调整法改进的基本思路、优点。期望该改进的追溯调整法，有益于课堂会计教学。 　　【关键词】会计政策变更，追溯调整法，改进的追溯调整法，累积影响数 　　一、对追溯调整法的改进思路 　　（一）追溯调整法改进的基本思路。对追溯调整法改进的基本思路是1，追溯调整是将前期交易或事项初次发生时即采用新的会计政策，那么调整时，对前项交易或事项重新按照新会计政策编制会计分录后再过账，使其会计处理结果能反映前期资产、负债的应有金额与前期期初留存收益的应有金额。2，因为原会计政策下的会计分录已经过账，反映在前期的账户和财务报表中；所以，对原会计政策下已入账的会计分录做抵消分录后再过账，就抵消了原会计政策下非损益类账户的金额。3、因为前项交易或事项的损益已结转至“利润分配-未分配利润”账户，所以抵消分录中涉及损益类账户的，只能通过“利润分配-未分配利润”账户抵消。 　　（二）改进的追溯调整法优点。按照改进的追溯调整法，其优点首先是整个调整过程符合追溯调整的概念，即将原会计政策下的会计分录抵消，重新按照新会计政策编制会计分录，通过合并调整处理，使得前期交易或事项在初次发生时即采用了新的会计政策。其次，改进的追溯调整方法，省略了会计政策变更累积影响数的计算步骤，使的会计处理过程具有逻辑性；最后，在调整利润表有关项目时，能方便从相关会计分录中取得相关的填表数据，弥补了采用追溯调整法时，不能直接取得利润表相关数据的缺陷。 　　（三）改进的追溯调整法步骤：改进的追溯调整法由以下步骤构成：第一步，按照新会计政策对前期交易或事项重新编制会计分录；第二步，对原会计政策下已入账的会计分录，做出相关的抵消分录；第三步，将第一步与第二步的会计分录合并调整后作为相关项目的调整分录；第四步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第五步，附注说明。 　　二、改进的追溯调整法的会计处理过程 　　下面通过案例分析，说明追溯调整法与改进的追溯调整法的会计处理过程。甲公司有一项投资性房地产，于2008年12月31日购入并与2009年1月1日开始出租。该办公楼采用成本模式进行后续计量，原价为600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。从2011年1月1日起，甲公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年12月31日、2010年12月31日的公允价值分别为620万元、660万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计规定一致。甲公司对2009年的调整分录为： 　　1、按照新会计政策重新编制该项交易初次发生到2009年末的会计分录 　　（1）2008年12月31日购入投资性房地产600万元 　　借：投资性房地产— 成本 6000000 　　贷：银行存款 6000000 　　（2）2009年12月31日，办公楼为公允价值为620万元， 　　借：投资性房地产—公允价值变动 200000 　　贷：公允价值变动损益 200000 　　（3）2009年12月31日，办公楼资产的计税基础=原值-累计折旧=600-30=570万元，账面价值为620万元，产生递延所得税负债贷方余额=（620-570）×25%=12.5万元。 　　借：所得税费用 125000 　　贷：递延所得税负债 125000 　　（4）将上述分录中的损益类账户结转至“利润分配—未分配利润”账户 　　借：公允价值变动损益 200000 　　贷：所得税费用 125000 　　利润分配—未分配利润 75000 　　2、抵消按照成本模式计量的会计分录 　　（1）将原购入办公楼的会计分录抵消 　　借：银行存款 6000000 　　贷：投资性房地产— 办公楼 6000000 　　（2）将提取的2009年度办公楼折旧费用的会计分录抵消 　　借：投资性房地产累计折旧 300000 　　贷：其他业务成本—折旧费用 300000 　　（3）将“其他业务成本”账户转入“利润分配—未分配利润”账户 　　借：其他业务成本—折旧费用 300000 　　贷：利润分配—未分配利润 300000 　　3、将上述1与2的会计分录合并抵消调整后其分录如下。 　　借：投资性房地产— 成本 6000000 　　投资性房地产—公允价值变动 200000 　　投资性房地产累计折旧 300000 　　贷：投资性房地产— 办公楼 6000000 　　递延所得税负债 125000 　　利