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第九章 商品课税 第一节 商品税的含义和特征 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第一节 商品税的含义和特征 一、商品税的含义 商品税：以商品的销售收入或非商品的营业收入为征收对象征收的一种税。 主要包括： 增值税、消费税、营业税和关税 二、商品税的特征 1、课税对象为商品和劳务 2、以流转额为计税依据 3、存在重复征税 4、税收负担容易转嫁； 5、计算简单，征管成本低。 第二节 增值税 增值税的概念与特点 增值税的要素 一、增值税的概念 １、增值税及其优点 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象征收的一种税。 增值额：是指商品生产经营过程中新创造的价值。 增值额=销售收入--外购商品的金额 =C+V+M--C＝V+M 例题：一套西装经过5个生产经营环节，最终销售价格为1000元。 2、优点： 避免重复征税 有利于企业专业化、协作生产 有利于出口退税。 3、我国增值税的基本特点 价外计税 专用发票抵扣法 不同纳税人实行不同的税款计征和管理办法 3、类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 二、增值税的要素 （一）征税范围 ⒈基本规定 销售或进口的货物，提供的加工、修理修配劳务。 2、特殊规定 有些经营行为不直接销售货物，但客观上相当于变相销售，要视同为销售货物征收增值税： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 同一单位异地不同机构移送货物用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将货物作为投资提供给其他经营者； 将货物分配给股东或投资者； 将货物用于集体福利或个人消费； 将货物无偿赠送他人。 （二）增值税纳税人 销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 小规模纳税人 一般纳税人 （三）税率 1、一般纳税人 基本税率为17%：销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13%：销售或进口税法列举的七类货物 1.粮食、食用植物油、鲜奶 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂）； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜； 5.盐； 6.音像制品和电子出版物。 7.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。 2、小规模纳税人 4%的征收率：小规模纳税人的商业企业 6%的征收率：商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业 2009年统一为3%的征收率 三、应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销项税额—进项税额 1、销项税额 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。（3）消费税税金。 销售额不包括以下三项内容： （1）向购买方收取的销项税额。 （2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方 代收代缴的消费税。 （3）同时符合以下两个条件的代垫运费。 ①承运者的运输发票开具给购货方的； ②纳税人将该发票转交给购货方的。 销项税额＝销售额×税率 销售额＝含税销售额/（1+税率) 推导过程： 含税销售额＝销售额＋销售额×税率 含税销售额＝销售额×（1+税率） 销售额＝含税销售额/（1+税率) 【例】某商店向消费者销售洗衣机，某月销售100台，每台含税销售价为936元，增值税税率为17％。则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别为： 销售额＝（100×936）÷（1＋17％） ＝80000（元） 销项税额＝80000×17％＝13600（元） 2、进项税额 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 准予从销项税额中抵扣的进项税额包括： （1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额； （3）购进免税农产品可根据农产品收购凭证上注明的收购金额按13%扣除； （4）所支付的运费7%扣除； （5）收购废旧物资按10%扣除。 【例】某钢厂增值税一般纳税人从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费2000元。则计算进项税额。 进项税额＝70000×10%＋2000×7%＝7140（元） （二）小规模纳税人应纳税额计算 应纳税额=（不含税）销售额×征收率 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额. 销售额＝含税销售额/（1+税率) 某百货商店2008年全年销售额为70万元，2009年3月销售给消费者日用百货一批