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论纳税筹划在会计核算中运用 　　摘要：文章结合实际分析了纳税筹划的概念，在此基础上探讨了纳税筹划在会计核算中的运用。 　　关键词：纳税筹划；会计核算 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01 　　某企业分别为甲、乙发放全年一次性奖金18，000元、18，010元，甲应纳个人所得税额540元，实得奖金17，460元，乙应纳个人所得税额1，696元，实得奖金16，314元。在实际计算年终一次性奖金时，会出现在个人所得税级距的临界点时，税前收入比别人多，税后收入比别人少的情况。如果企业在发放奖金前充分考虑到税法规定的临界点纳税问题，将乙的收入适当调整，做好合理的税收筹划，就能做到既不违反国家法律规定又能减轻企业、纳税人的税负。这个案例仅是从个人所得税角度提示企业进行税收筹划的必要性，其实税收筹划在企业流转税及所得税方面，有着更广阔的空间。 　　一、税收筹划的概念 　　税收筹划就是在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产经营、投资、理财活动的一种企业筹划。其要点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。 　　合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定，逃避税收负担，属于偷逃税，纳税人偷逃税是触犯法律的行为，显然要坚决加以反对和制止。不过在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出选择低税负的决策，是无可非议的。 　　筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳增值税或销售税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。 　　目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一??选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间。纳税期的推后，也许可以减轻税收负担，也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。不管是哪一种，其结果都是税收成本的节约，使纳税人的税收利益最大化。 　　二、税收筹划在会计核算中的运用 　　在我国税法允许的范围之内以及市场筹资、投资、经营格局的框架中，企业在进行核算的过程中对于自身会计核算方法的选择存在着较大的筹划余地。企业所选择的会计处理方法的不同会对各个会计期间的收入、成本产生一定的影响，进而会对应交所得税额造成一定影响。因此企业是在我国税法的范围之内选择会计处理方法，所以企业可以在会计核算中的进行筹划，以实现企业税收利益最大化。 　　1.税收筹划中存货计量会计核算方法选择 　　在企业税收筹划中存货计价方法的选择上，企业应当选择能使成本最大的计价方法，最大程度的调高成本，这样做企业在进行所得税扣除时减少企业税基，降低企业税负。 　　目前，企业会计准则和税法允许的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法，存货的计价方法应选择其中最有利于企业降低税负的方法。以报业新闻纸存货计价来说，新闻纸价格基本是在上涨或上下波动情况下，采用加权平均法进行存货计价，有利于控制和防范由于各个时期的利润忽高忽低，致使各个期间的纳税额波动幅度较大，导致由于刚性的税收而引发企业财务危机。若企业存货处于价格不断下降情况下，宜采用先进先出法进行存货计价。 　　由于企业无法轻易变更会计核算方法，所以企业对自身存货计价方法的选择必须进行市场调查后分析当期实际情况，客观、准确地判断物价走势，然后利用各种存货计价方法进行测试，结合测试结果选择对企业有利的存货计价方法。 　　2.税收筹划中固定资产计提折旧会计核算方法选择 　　企业会计准则规定的固定资产计提折旧的方法有年限平均法（又称直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法，加速折旧顾名思义就是企业在最初的年度提取较多的折旧，使计入各期成本费用的折旧费用前移。中华人民共和国企业所得税法实施条例规定：“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。”这就是说，企业无论采用什么方法计提折旧，税法只认可用直线法计提折旧的结果，不同的折旧方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，那么我们还有什么必要对固定资产计提折旧方法进行税收筹划呢？ 　　在固定资产价值一定的情况下，企业采用不同折旧方法和不同折旧年限，提取的折旧总额是一致的。但是，资金受时间价值的影响，折旧方法不同，企业获得的资金时间价值和税负水