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浅谈发电厂预算管理松弛问题 　　【摘要】 预算管理对发电厂的管理起着巨大作用，大部分企业、发电厂都采用预算管理进行企业财务控制。本文运用契约理论对发电厂预算松弛产生的原因进行了分析，然后在基于契约论的基础上，提出了加强预算松弛管理的对策建议。 　　【关键词】 契约论 预算管理 松弛 　　推行预算管理是发电厂成功进行财务管理的有效工具之一，这对于了解发电厂的财务状况，并有效调动和分配资源、把握机遇、争取主动等具有十分重要的意义。通过预算管理，协调和优化配置资源，改善物流和资金流，最终达到提高经营质量的目的，这是管理者在新形势下的必然选择。预算管理在西方国家已经成为发电厂不可或缺的主要管理手段，被视为发电厂实现管理控制与评价分部经理按计划运行的能力的有效办法。 　　但是，目前在发电厂预算管理中存在着一些比较严重的问题，制约着其效用的发挥，比如，一些发电厂虽然有预算管理，但是仅仅止于预算编制，没有与之相配套的预算执行规则和环境，或者预算编制不够科学，没有在战略的指导下进行，预算松弛严重，导致预算仅仅成为文件夹中的文件而无法成为衡量业绩的标准；在执行过程中由于现实与预测的差异导致预算调整偏离了原来的目标，或者执行者过分强调客观原因导致费用超预算和利润低于预算等。这些问题导致预算的激励效果在一定程度上打了折扣，使得预算不能达到预期的目标甚至失效。如果不能解决这些问题，将成为预算管理的瓶颈，因此管理理论界和实务界在不断地进行更深入的研究，以使发电厂预算管理能够更加适应复杂多变的市场环境。 　　一、相关理论基础 　　1、契约理论概述 　　所谓契约是商品生产和商品交换过程中，对交易各方权利、义务进行规制的一种制度装置，是人类社会发展到一定历史阶段的产物。现代契约理论主要包括企业契约理论、委托代理契约理论、财务契约理论等。其中：企业契约理论由科斯于1937年始创，后人又对其进行了相应的补充和完善。该理论的基本思想是：企业本身是“若干契约的联合”，其组织行为是“若干契约的形成过程”，因此企业必定具有契约性；委托代理契约理论是近30年来契约理论最为重要的发展，所有权经营权的分离，使委托代理成为普遍现象，管理者与股东之间形成的便是委托代理契约，其主要目的是追求各自利益的最大化；财务契约理论则主要研究企业资本结构尤其是债务契约问题，其以融资方式为研究的核心内容，旨在阐明借贷双方所发生的经济关系，这种关系决定着契约双方的权利与义务并最终影响双方的利益分配。 　　2、预算管理和预算松弛概述 　　预算管理是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动，包括预算编制、预算执行、预算分析、预算调控、预算考评等多个方面。企业预算管理是将预算管理方法运用于企业管理实践中，保证财务管理活动的有效性、效率性、规范性，从而实现更有效的管理。它是财务控制的一种有效方法，是关于企业发展的整体性规划，一般要事先确定目标，然后收集、归纳、总结能够反映实际运行情况的信息，并将此进行比较，再根据差异分析来决定控制的方向和强度。 　　预算松弛是指预算执行人员在预算制定过程中故意高估支出、低估收入或低估业绩能力的情况。预算执行人员之所以会虚报预算，是因为通常情况下，他们认为超额完成低水平的预算与无法完成高水平的预算相比，前者比后者更能令其上级管理者满意，预算中含有一定的松弛成分，可以为预算执行者保留有一定的弹性空间，一方面可以用来预防上级管理者经常性的预算削减要求，另一方面也可以主动地对预算加以压缩以给其上级管理者留下良好的印象。 　　尽管出资者、董事会与管理者签订了管理报酬契约，编制企业预算以使大家的目标尽量趋于一致，但由于人的有限理性和机会主义倾向，以及契约的不完备性和信息的不对称，管理者总会利用自身的信息优势，通过非正常手段来谋取自身的最大利益。这样，所签订的契约对管理者就可能失去一定的约束力，合作博弈也演变成了非合作博弈。非合作博弈是低效率的，此时达成的纳什均衡不是“帕累托上策均衡”。预算松弛是预算契约失灵的表现。 　　二、预算松弛产生的原因 　　1、预算编制缺乏长期战略规划 　　目前，许多发电厂并没有认识到战略的重要性，战略目标的制定、战略选择与决策流于形式。在这样的基础上，发电厂的预算编制只注重短期经济活动、忽视长期发展战略目标，使短期的预算指标与未来长期发电厂的战略规划相互冲突，各期编制的预算指标衔接性差、有效性差。 　　2、信息不对称导致预算参与不相匹配 　　预算作为一个常用的管理控制手段，主要发挥两个方面的功能：激励功能和计划功能。由于预算责任人与其上司之间是存在信息不对称的，即预算责任人知道的与预算编制和执行相关的信息要多于其上司，这种信息不对称可能表现在多个方面，例如，预算责任人的能力、预算责任人的偏好，发电厂年度预算如何控制细节等等，导致