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提高内部审计独立性思考 　　[提要]企业内部审计是内部监督和控制的主要手段，要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能，首先取决于内部审计的独立性。本文首先阐述内部审计独立性的概念及意义，分析影响内部审计独立性的因素，并提出提高内部审计独立性的相应对策。 　　关键词：内部审计；独立性；因素；对策 　　本文系安徽省教育厅人文社会科学研究重点项目“审计判断决策中的框架效应研究”（项目编号：2011sk311zd）的阶段性成果，主持人：董凤莉 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　收录日期：2013年8月1日 　　一、内部审计独立性的概念及意义 　　（一）内部审计独立性的概念。根据IIA国际内部审计师协会于2011年发布的IPPF内部审计实务框架第1100、1110章节，内部审计的独立性包含两方面：一方面是指内部审计人员履职时免受威胁；另一方面指内部审计组织机构的独立，即与董事会的汇报关系的独立。“独立”被表述为“无阻碍地决定工作范围和无阻碍地完成工作的能力，内部审计活动应该在决定内部审计范围、开展工作以及汇报成果时不受干涉”。 　　我国内部审计基本准则的一般准则规定：内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。显而易见，基本准则中对内部审计独立性所下的定义比较笼统和抽象，只是简单提及内部审计机构和人员应独立于被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行之外，没有具体解释什么是独立性、什么是客观性。针对我国内部审计基本准则对内部审计独立性没有做出完整和具体的说明，《内部审计具体准则第22号——内部审计的独立性与客观性》给予了明确的解释。独立性，是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。客观性是指内部审计人员在进行内部审计活动时，应以事实为依据，保持公正、不偏不倚的精神状态。独立性一般指内部审计机构的独立性；客观性一般指内部审计人员的客观性。加强内部审计机构的独立性能够促进内部审计人员客观性的提高。 　　笔者认为，我国审计理论界对内部审计独立性含义的界定以及对内部审计机构独立性与内部审计人员客观性关系的理解上渐趋一致，即都认为内部审计的独立性应包括两个层面：一是内部审计机构的独立性；二是内部审计人员的客观性。机构的独立性主要是指地位上的独立，它是保障内部审计机构“独立”履行其职责的首要条件。只有当内部审计机构具有独立从事审计活动所要求的良好的组织地位，才能确保内部审计活动在确定内部审计范围、实施审计及报告审计结果时不受干扰，内部审计人员的审计行为不受限制，审计意见或决定得到实施，审计建议得到适当采纳。机构独立性是内部审计人员客观性的前提和保证，“独立性”这一概念被阐明为内部审计机构或部门职能的一种属性，它是建立内部审计职能的一个必不可少的条件，而“客观性”则是内部审计人员个人的一种属性，它表明内部审计人员个人应具有诚信、公正和勤奋的职业品质，反映了内部审计人员的职业道德和个人品质。 　　（二）加强内部审计独立性的意义。独立性是内部审计部门开展审计工作的客观需要。根据目前我国内部审计工作质量的具体要求，特别要强调其独立性。其独立性体现的关键方面就是必须独立于被审计部门，不受被审部门约束，而且还要得到被审单位主要负责人的接受、承认和支持，能够客观自由地开展内部审计工作。企业的内部审计是企业内部强化自我约束机制的重要手段，也是建立现代企业制度的客观要求。且独立性是内部审计的最大特点，也是审计工作得以顺利进行的根本保证。如果企业或单位内部审计缺乏独立性，那么对本企业单位的经济业务活动就不能进行有效监督。独立性是内部审计工作的本质特征。最初的企业内部审计是当企业达到一定的经营规模时，企业最高领导者无法做到对企业的各个方面亲自监督，这就需要合理授权给一个机构来专门协助他对企业各方面业务进行监督。这种授权本身就决定了它只对企业最高领导负责，是对各个管理层的监督和制约。在新的经济发展时期，社会对内部审计提出了新的、更高的职责要求。即促进企业加强经济管理和实现经济目标，加强了内部审计的经营管理目标和效益目标。要完成这些监督制约、促进发展的任务，内部审计机构需要具有相对的权威性和独立性，也只有这样内审部门才能做到对部门、企业的领导真正负责，促进企业经济效益的提高、经营管理状况的不断改善。 　　二、影响内部审计独立性的因素分析 　　（一）内部审计法律、法规不健全。目前，中国已颁发了关于国家审计的《审计法》和关于民间审计的《注册会计师法》，而关于内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视。 　　（二）内部审计部门