毕业论文——新旧会计准则下无形资产中研发费用会处理比较.docVIP

新旧会计准则下无形资产中研发费用会计处理比较 摘 要：在知识经济时代下，随着我国产业的不断调整与完善，可以预见我国企业的研发活动将会更加频繁，研发费用将会不断加入投入，以增强技术创新能力，因此，研发费用的会计处理对企业的影响也会越来越大，2006年2月15日颁布的新会计准则中，对研发和开发支出的会计处理的修改体现了我国会计准则与国际会计准则趋同的趋势，本文通过对研发费用的会计处理的国际间比较以及新旧准则的比较，分析会计准则修改的；合理性和缺憾，探索适合我国的研发费用的会计处理方法。 关键词：无形资产 研发费用 资本化 费用化 各国比较 一、无形资产及无形资产的研发费用的含义 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等，无形资产通常具有无实体性、长期性、不确定性和可辨认性等特点，无形资产的研发费用是企业开发新产品、改进旧产品或降低企业经营成本时发生的支出，具体来说主要包括：研究与开发过程中耗用的材料；所用设备的折旧；为研究与开发购置的固定资产和无形资产；研发人员工资、福利；委托其他单位或个人承担部分研究开发工作支付的费用等。 在市场竞争日益激烈的状态下，先进的科学技术的开发已成为企业生存和发展的重要因素，使得企业每年投入大量人力与精力研究和开发新产品新技术，这些费用往往占企业经营支出的很大比重，因此，研究和开发费用的处理恰当与否直接关系到财务报告的质量，下面就新旧会计准则对研发费用的处理做一分析　 二、世界各国对研究开发赞用的会计规范比较及会计方法分析 　(一)世界各国研究与开发费用的现行会计规范 荷兰规定，研究与开发费用只要在预期具有未来经济效益即可予以资本化，列在资产负债表中，并在不超过5年的期限内进行摊销。 　 美国在《财务会计准则第2号公告——研究与开发费用》中对研究与开发费用会计处理作出了规定。该公告规定，研究与开发费用应在发生时计入当期损益。美国之所以采用费用化的会计处理方法，原因在于认为研究开发涉及太多不确定性因素，一项支出与未来利益之间的因果关系难以确定。但需要特别说明的是，对于计算机软件行业的研究与开发费用的会计处理，美国公认会计原则作出过特别规定：对出售、出租或以其他方式上市的计算机软件开发成本，一旦技术可行性得以确认，就应该将其确认为资产。 　 德国也同样作出过规定，对于企业发生的研究与开发费用在发生的当期直接进行费用化的会计处理。 　 日本则规定，研究与开发费用在符合一定条件时(预计未来收入超过该项费用)，可予以资本化，并在5年内注销，并且规定在实务中采用较为稳健的直接冲销法。 　 法国对研究与开发费用规定，当其属于特定的研究项目且成功的概率非常大时，可予以资本化，并在不超过5年的期限内进行摊销。 　 国际会计委员会在第38号准则中做出规定，将企业的研究与开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段(如不能正确区分研究阶段和开发阶段，那么该企业应将项目支出均视同研究阶段的支出处理)。相应地，要求将研究阶段发生的费用在发生时计八当期损益，而开发阶段的支出是否应于发生时计入当期损益则要看开发阶段发生的支出是否符合特定的条件，如果符合它确认的五个条件时．才予以资本化，确认为无形资产。 　 我国旧准则：我国2001年颁布的《企业会计准则——无形资产》中规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其八账价值应按依法取得时发生的注册费和律师费等费用确定；依法申请前发生的研究与开发支出应于发生时确认为当期费用。 　 我国新准则：2006年最新颁布的《企业会计准则第6号一无形资产》主要借鉴国际会计准则，将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段与开发阶段支出分别处理。研究阶段的支出作为当期费用，而开发阶段的支出在符合条件时全部资本化。不能区分研究阶段与开发阶段的支出全部作为当期费用。 　 (二)研究与开发费用会计处理方法分析 　 从世界各国的会计实践来看，对于研究与开发费用的会计处理不外乎以下三种情况：全部资本化、全部费用化和有“条件”的资本化。 　 1、全部资本化。采用这种方法即将发生的研究与开发费用在其发生的时候进行归集，一直等到该项目开发成功．取得了收益之后开始予以摊销，这种做法依据于一种假设，假定企业在未来几年之内一直会进行研究开发活动，一直会有研究开发项目，其中总会有些项目可以研发成功，取得收益。其依据是研究与开发活动必然会产生某些无形资产，获取未来经济效益并增加现有价值和企业整体价值。采用全部资本化的做法符合权责发生制原则，可以在一定程度上消除企业的短期行为，但不加区别地将