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企业预算松弛成因浅析 　　【摘要】本文在界定了预算松弛概念的基础上，分析了目前企业的预算松弛现状及问题，然后结合行为科学、委托-代理理论、博弈论等相关理论解析了预算松弛问题的成因，给出了企业下级委托人与代理人的契约博弈关系。同时阐述了预算松弛与信息不对称间的恶性循环效应，并比较分析了其他原因。 　　【关键词】预算松弛，委托代理，信息不对称，博弈 　　一、预算松弛概念的界定 　　（一）全面预算管理。全面预算管理是企业管理的核心内容之一，也是有效的企业管理方法。全面预算管理是实现企业战略目标的重要前提和基础。它是在企业战略目标的指引下，通过预算的编制、执行、控制、考评和激励等一系列活动，实现企业价值最大化的一种管理方法，也是企业进行内部控制设计的一种方法，是兼具控制、激励、监督、评价等功能为一体的综合贯彻企业运营战略的管理机制；它以企业年度目标为出发点，以其根本点在于通过预算的编制和执行来代替管理，使之成为一种自动的管理机制，它对提高企业经营管理水平，提升企业组织能力，加强企业财务监控，提高企业经营效益，都有很大的激励和约束作用。 　　（二）预算松弛。预算管理是全面预算管理的一个重要分支。而预算松弛作为预算管理中的一种逆向选择，它是指在预算编制过程中，由于企业各层级之间存在不对称信息，预算执行者为了本位利益，利用参与编制预算的机会蓄意将预算标准放宽的一种现象。它主要发生在预算编制过程中，表现为预算执行者低估收入、高估成本和费用、低估产销量和销售价格、夸大完成预算的困难、低估利润或为争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目被批准后，又不断扩大投资规模等。 　　由于企业采用预算管理，其内部的下级预算执行人员才会在预算中加入松弛的成分，而预算松弛一旦形成又会对预算参与者在预算执行中的行为产生深刻的影响。 　　二、企业中存在预算松弛问题 　　预算松弛是企业管理中正常存在的一种现象，希夫和卢因（Shift and Lewin）曾经对《财富》杂志中100家大型企业的三个事业部的预算过程进行了调查，其结果认为???几乎绝大多数企业都存在着预算松弛问题。它虽有增加员工自信、减轻压力的好处，但其负面影响却是巨大的，易损害企业整体利益。过于宽松的政策，难以激发执行者的潜力，带来无效成本，造成有形和无形的浪费。因为成本无法达到最小化，利润也就不能最优。另外，若预测错误，松弛方向有偏，那失误就存在一定的弹性空间，妨碍查明预算差异的真正原因，影响到业绩评价考核的客观公正性，从而达不到实行全面预算管理的真正目的。 　　三、相关理论基础 　　（一）行为科学。人的行为基于动机，而动机又产生于内在的某种需要。首先，人都有追求自身利益最大化的本性，由于预算指标与业绩评价直接关联，预算指标定得越低，越容易完成，有利于执行者和管理者获得额外报酬；其次，根据马斯洛需求层次理论，人除了满足吃住行等低层次的需要外，还希望自身价值得以体现，工作成果得到认可，预算松弛的存在使执行者完成指标游刃有余，更容易得到上级认可，同级尊重。所以，预算松弛问题应该把人的各种需要及需要的层次性纳入考虑的范围。 　　（二）委托—代理理论。预算管理中，企业上级管理者和下级预算制定执行部门是一种委托代理关系，两者之间信息往往是严重不对称的。下级预算制定执行部门是代理人，掌握更多有关企业经营状况的信息，而上级委托人了解的信息很有限，由于这种信息不对称的存在，预算松弛行为是一种典型的逆向选择。下级即代理人知道上级委托人无法完全了解关于市场供需、成本、价格等方面的有效信息，因而故意高估支出、低估收入，在预算中加入很多松弛成分。 　　（三）博弈论。合作行动是“合作的”局中人之间进行讨价还价较量的结果，并且在这个过程中，每个局中人都应该运用以某种内心意志为导向的策略来行动，以满足效用最大化的原则。就像在任何其他的博弈局势中一样，有充分理由相信，如果我们对局中人在相互讨价还价或签订合同时所能做的一切详加描述，那我们将得到一个均衡集很大的博弈。 　　预算标准的制定也是一种上级与下级，母公司与子公司讨价还价的结果，谁的谈判水平高，谁就能获得预算剩余。上级管理者不能完全了解和掌握有关市场和企业的准确信息，所以在预算制定的博弈过程中处于劣势。 　　四、多重视角之预算松弛成因浅析 　　（一）信息不对称。信息不对称是预算松弛产生的客观前提，在预算管理中，信息不对称是指下级代理人了解与预算相关的数据信息而上级委托人不了解，这种信息不对称既存在于预算编制过程中，也存在于执行过程中，这里所指的主要是前者。同时，信息不对称为预算松弛提供了环境条件，下级可利用信息优势提供不真实的企业经营信息，制造预算松弛以达到利己的目的。企业预算松弛现象源于信息不对称，但松弛的产生与加剧，会导致严重的逆向选择