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建设工程中增值税抵扣问题分析 　　摘要：本文主要依据核电厂建设期建安合同中存在较多工程承包商无法按合同约定提供装置性材料和设备费的增值税票问题，从增值税抵扣特点以及转移形式等方面进行分析。 　　关键词：增值税 营业税 抵扣 　　中图分类号：D922.22文献标识码： A 　　前言 　　《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《暂行条例》”）于2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行，增值税由生产型转变为消费型，企业购入固定资产的进项税额允许从销项税额中扣除。由于建筑安装企业提供工程安装过程中涉及的设备、材料，部分生产型业主（包括发电厂）可能要求取得增值税专用发票为了从销项税额中抵扣，但建安企业是非增值税一般纳税人，无法提供混合销售业务的增值税专用发票，这就产生了增值税链条断裂的矛盾。 　　一．现状分析：如满足业主要求提供增值税专用发票，许多建安企业在现有性质和业务模式下，必然要求设备材料与劳务进行分离： 　　（一）经营业务分离：工程承包模式变为分签设备材料销售合同和劳务承包合同（前提是承包商具有一般纳税人资格）； 　　（二）经营模式分离：甲供设备或材料（或签订三方协议，设备材料供应商直接向业主开增值税票），建筑公司仅剩劳务承包模式。 　　对经营业务分离来讲，这样的同时具有设备材料销售和劳务承包资质的建安施工单位比较少，核电现场的大多数承包商都不具备一般纳税人资格，即无法开具增值税票。对经营模式分离来讲，仅剩劳务承包模式，不仅会使企业产值规模大幅缩小，影响营业资质。此外，最关键的是还会使工程利润空间变窄。因此建安企业在投标与签订合同时就要做好应对增值税转型的税务筹划，以应对部分业主获取增值税专用发票要求，尽量减少增值税转型带来的负面影响。 　　 　　二．对业主增值税抵扣问题的分析 在实务中，我们发现建安企业的相关业主即使能获取增值税专用发票，也存在不能抵扣的问题，原因是本次增值税转型并非完全意义上的消费型： 　　（一）《暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修??劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税；以及第十条规定：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称“《实施细则》”）第五条规定：非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。因此，增值税纳税人仍不包括应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业行业的企业。 　　（二）房屋、建筑物等不动产不纳入增值税的抵扣范围。《实施细则》对不动产的概念也予以明确，第二十三条中规定：不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 　　通过业主增值税抵扣问题的分析，建安企业可以明确以下问题： 1. 建安企业涉及的应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业行业的业主没有获取增值税专用发票的必要。 　　2. 工程中明确属于不动产的在建工程，业主也没有获取增值税专用发票的必要。 　　3. 工程最终竣工后，属于建筑物组成部分或其附属设施的，没有必要取得增值税专用发票，反而导致成本增加以及多抵扣导致偷税的风险。 　　但在实际操作中因无明文规定哪些设备材料属于不动产，很多包括核电厂在内的应缴增值税生产型企业，对厂内不动产的在建工程及其附属中用到的设备材料未将其划入不动产，而是作为购进固定资产的进项税额从销项税额抵扣，所以应缴增值税生产型企业业主对设备及某些地方定义为设备的材料要求建安承包商提供增值税票。注①：定义为设备的材料 　　三．可供选择的方案 建安企业要满足部分业主获取增值税抵扣凭证的要求，理论上有以下方案可供选择：（一）分开纳税 建安企业对合同涉及的设备、材料缴纳增值税，安装服务缴纳营业税。该方式在以下两种情况下可以做到：（1）根据《实施细则》第七条规定：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）分别核算的兼营行为。（二）全额缴纳增值税 改变行业性质，变成销售为主、安装为辅的增值税一般纳税人。优点是：（1）能向客户完全提供增值税专用发票；（2）能将增加的税负转嫁给对方企业，不影响建安企业利润空间。 缺点是：（1）税务上操作性不强，建安企业属于法定营业税纳税人；（2）即使可行，若毛利较高则造成税负过高；（3）客户获取增值税专用发票，也未必能抵扣；（4）扣缴分包方营业税存在流转税冲突。（三）分离设备