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税务会计模式研究文献综述 　　摘要：税务会计是由财务会计、财政学、税收法理学等交叉学科形成的一门边缘学科，是随着会计制度和税收制度的发展而逐步发展起来的学科。随着我国经济的发展以及经济与国际的趋同，越来越多的学者开始对税务会计模式、发展以及我国所适合的模式进行研究。本文在阅读大量学者文献的基础上，对税务会计的模式以及我国对税务会计模式的选择两方面的资料进行了归纳整理。 　　关键词：税务会计模式；财务会计；发展趋势 　　一、税务会计的模式 　　从国际范围看，税务会计模式主要有以美英为代表的财税分离模式、以法德为代表的财税合一模式和以日本为典型的财税混合与协调模式。 　　（一）投资者导向的税务会计模式——财税分离型 　　周仕雅、刘凌雷（2005）的定义是以债权人、投资者的利益为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本及收益的??定不发生直接影响，各个会计要素的确认、计量等都遵循财务会计准则进行核算。张惠群（2010）指出这种税务会计模式允许财务会计与税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。 　　周仕雅、刘玉龙（2011）对该模式的优缺点进行了简洁的概括，认为优点主要是财务会计可以充分实现会计为投资者服务的目标，而税务会计可以充分实现为纳税人服务的目标，缺点是同时编制两套会计报告，无形中会增加企业的成本。 　　（二）政府导向的税务会计模式——财税合一型 　　林春雷（2005）、林易（2010）指出，该模式的主要特征是财务会计处理遵循税法，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响。汪国义（2012），王淑美、张小峰（2012）也指出在这一税务会计模式下，客观上要求财务会计与税务会计保持一致，会计事项的处理要遵守税法相关规定。 　　对于这种模式的优缺点，周仕雅、刘玉龙（2011）认为优点是企业无须面对 　　两套不同的会计制度，因此也无须通过另外的核算体系来单独核算，从而可以在一定程度上降低企业成本。彭媛媛（2008）指出该模式克服了英美等国税务会计模式的缺点，可省去一系列复杂的调整。 　　（三）企业导向的税务会计模式——财税混合型 　　周仕雅、刘玉龙（2011）指出该模式的主要特征是财务会计与税务会计之间以协调为主，而且这种协调有较为完善的法律依据。汪国义（2012）也指出在该模式下财务会计与税务会计在完善的法律依据保障下相互协调，其独立性介于合一型和分离型两种模式之间。 　　吕冬颖（2003）指出，该模式的优点是吸引国外资金，促进企业管理水平提高，公平税负。彭媛媛（2008）指出该模式吸收分离式和合一式的优点，避免单一模式的不足，满足不同信息使用者的信息需求，更具灵活性和实用性。 　　通过以上论述可以发现，国内学者对税务会计模式的研究是比较深入和完善的，形成了较为系统的文献资料，对几种主要的税务会计模式都达成了一致的认识。为我国选择适合自己的税务会计模式提供了大量宝贵的参考资料，使我国在不断完善税务会计模式的道路中借鉴外国的优秀经验。 　　二、我国税务会计模式的选择 　　我国税务会计发展历程大致是由“财税合一”到“财税分离”再到“财税分离与协调”，从原来高度重合逐步调整并向分离模式逐步转变，应该说这一发展趋势与国际会计发展方向相一致。 　　（一）我国税务会计模式现实选择的原因 　　汪国义（2012）认为我国已逐步建立了市场经济体制，但税收体制还不完善，税收制度和会计制度的差异要求我国采取分离式的税务会计模式。此外，实行财税分离，可以直接降低征税机关成本，间接降低企业运行成本。 　　王华明（2009）指出，完善我国会计学科体系的需要，改进我国企业税务会计信息的披露以及我国社会经济环境的变化，都要求建立独立的税务会计。 　　叶建芳（2004）认为，税务会计和财务会计分离既是税收和会计自身改革发展的必然选择，也是与国际惯例接轨的需要，符合市场经济发展的客观要求。 　　（二）我国税务会计模式的发展趋势 　　对于我国税务会计今后应该如何发展，各个学者都有自己不同的观点，一种观点认为我们应建立倾向于英美的财税混合型税务会计模式；第二种观点认为我国税务会计模式应当从财税混合模式逐步过渡到财税分离模式；第三种观点认为我国应尽快建立财税分离模式下的独立税务会计体系。 　　王华明（2009）认为，我国应建立具有中国特色的以所得税和增值税为主体的复合制独立税务会计模式；张蓉、苏敏（2011）认为我国应采取适度分离的税务会计模式，同时对所得税和流转税的财税分离进行并重把握；于立梅（2009）认为，我国不应采取“过度分离”的模式，应该采取税务会计与财务会计协调发展的混合模式。 　　从以上对我国税务会计模式选择的原因和发展趋势的文献来看，各学者在今后税务