会计知识培训（讲课）（杜）.ppt

邮政企业会计 杜献敏 2008.6 主要内容 第一部分 税法知识 第二部分 邮政企业会计核算 第一部分 税 法 知 识 税法知识 税法概论 增值税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 城镇土地使用税 房产税 车船税 印花税 契税 企业所得税 个人所得税 一、税法概论 税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。 （一）税法构成要素（11项） 总则 纳税义务人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 罚则 附则 纳税义务人 即纳税主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。 纳税人－－履行纳税义务 负税人－－最终负担税款 流转税类－－间接税－－纳税人税款可以转嫁（纳税人不是负税人） 所得税类－－直接税－－纳税人税款不可以转嫁（纳税人是负税人） 征税对象 即纳税客体，是征纳税双方权利义务所共同指向的物或行为。 征税对象主要包括： 商品或劳务流转额 所得额 财产额 征税对象是区分税种的主要标志。 税率 是对征税对象的征收比例或额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 税率形式： 比例税率 超额累进税率 定额税率 超率累进税率 比例税率： 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。 特点：计算简便，有利于公平竞争 应用的税种：增值税、营业税、城建税、企业所得税等。 超额累进税率： 即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。 特点：把征税对象分成若干级次，级次越高，税率越高 应用的税种：个人所得税的工资、薪金所得等 例：张某8月份应纳税所得额3800元，采用超额累进税率，应纳税所得额500元，适用税率5%，应纳税所得额500～2000元，适用税率10%，应纳税所得额2000～5000元，适用税率15%，则张某应纳税额为（ ）元。 A、125 B、220 C、445 D、570 定额税率： 即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。 应用的税种：资源税、城镇土地使用税、车船税等 超率累进税率： 即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。 应用的税种：土地增值税 我国现行税种采用的税率形式汇总表 例：我国现行税法中采用的累进税率，主要有（ ）。 A．全额累进税率 B．超额累进税率 C．超率累进税率 D．超倍累进税率 例：下列各项中，表述正确的是（ ） A、税目是区分不同税种的主要标志 B、税率是衡量税负轻重的重要标志 C、纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人 D、征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品 （二）我国现行税制的分类 流转税类：增值税、消费税、营业税 资源税类：资源税、城镇土地使用税 所得税类：企业所得税、个人所得税 特定目的税类：固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税 财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、契税 关税类 二、增值税 增值税：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。 （一）征税范围及纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 1. 征税范围 销售或进口的货物 货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 提供的加工、修理修配劳务 加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 特殊项目 货物期货 银行销售金银业务 典当业的死当物品销售，寄售业代售物品业务 集邮商品生产，邮政部门以外的单位或个人销售集邮商品 特殊行为 视同销售行为（8项） 将货物交付他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 代销业务中的委托方和受托方均要缴纳增值税；受托方在代销业务中