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中国遗产税开征可行性分析与税制设计 　　摘要：随着我国经济的发展，国力增强，人民生活水平日益提高，个人收入分配差距也日益严重。本文通过文献综述的方式对遗产税的开征可行性进行分析，进而对我国开征遗产税的模式选择探讨，以及开征后的征管措施的配套方法等，提出了初步的构想税制设计模式制度。 　　关键词：遗产税；可行性分析；税制设计 　　遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为课税对象，向遗产继承人和受遗赠人征收的一种税，属于财产转移税，国外称为“死亡税”。征收遗产税，对于完善国家的税收制度、增加社会公益事业的财力、适当调节社会成员的财富分配、防止社会阶层贫富过分悬殊、具有积极意义。 　　从中国的遗产税的发展历程上看，在新中国成立后，政府规定了设计遗产税的，但一直没有开征。到1957年遗产税被取消。1994年进行的新税制改革，遗产税成为国家可能开征的税种。到党的十五大报告中正式提出了调节过高的收入，逐步完善个人所得税制度，开征遗产税的政策建议，这为为我国遗产税立法提供了政策依据。 　　到了20世纪90年代年来，有些国家纷纷调低遗产税率或者是干脆停止征收遗产税，对于我国社会对贫富差距的日益关注，广泛讨论是否应征收遗产税的问题，从近年来的社会舆论看，我国各界人士普遍主张开征遗产税，以调节社会成员财富分配，缓解贫富悬殊的社会矛盾。 　　一、遗产税开征的理论依据 　　关于国家课征遗产税的理论依据，不同学者的看法不同，各国也因所处的环境背景不同而有不同的立法事由。关于开征遗产税的理论依据可以从以下四个方面来看： 　　首先是权利说。从法学的角度来看，遗产的继承与获取是一种不劳而获的利得，应予尽量节制。国家要做的就是通过立法确认私人之间的遗产继承，当然也可以立法禁止遗产继承而将其收归国有。由于国家能授予并尊重私人的遗产继承权，那也就拥有对遗产进行课税的权力。 　　第二是均富说。遗产继承的所得是一种不劳而获的收益，在贫富程度不同的家庭，遗产数额就会差异很大。这就要求国家对遗产继承课税，并且实行累进税制，这样可以大大减少遗产分配的数额与范围，并可以鼓励公民将生前拥有的财富向社会公益事业捐赠。这样有助于实现平均社会财富，减少社会财富的分配与占有悬殊态势的目标。 　　第三是追税说。这种说法认为凡是可以留下的遗产，尤其是对于巨额遗产的公民，大多是靠生前通过税收规避产生的。因此要对对遗产课税并且以超额累进方式课税，就可以将其生前逃避的税收，在其死后通过征收遗产税进行总清算，追缴收回政府收入。 　　最后是能力说。对于继承人来说凭空获得一大笔遗产，增加了自身所拥有财富，也就同时增强了负税能力。按照因能力负税的原则，就应当对其所获得的遗产进行课税。 　　以上这四种理论依据从法学、社会公平、税收缴纳和因能负税的角度出发提出应该对获得的遗产进行征税。从理论意义上讲遗产税可以最大限度地保证了社会公平。 　　二、遗产税开征的各个角度可行性分析 　　从法律环境角度分析，遗产税的开征，要综合评估遗产税开征的基本法律条件，以及预测遗产税开征后的运行状况和相关的各种问题。在现阶段法律体系中与遗产税相关的法律制度如继承法、存款实名制度、房地产等制度明确了对个人财产的规定，这为遗产税的开征提供了配套的法律依据。 　　从经济条件角度分析，遗产税的开征必须建立在经济要发展到一定阶段的基础上，遗产税的开征才能获得积极的效果。近年来，国家不断地将国民收入分配倾斜于个人，但不是这种向个人整体性倾斜，是不均衡地、过多地向社会少部分人倾斜，致使我国涌现出了一批高收入群体，个人拥有的财富相当可观。遗产税的征税对象就是这些高收入群体，这些全体的不断增加，这就为我国征收遗产税提供了税源。 　　从制度建设的基础上分析，虽然我国缺乏完备的个人财产监控制度，但可选择不动产作为主要征收对象进行试点。当前我国对房屋土地等不动产的法律制度有《土地管理法》《城市房地产管理》《物权法》《城市房屋产权户籍管理暂行办法》，这些制度从不动产的确定流转登记进行了全面监控，为不动产遗产税奠定了基础。 　　从社会公平的角度分析，中国当前迫切需要的是社会公平，这对中国社会的健康发展有重大意义。改革开放初期的效率优先，兼顾公平的原则给中国社会带来了一定程度的两级分化。目前中国有很大一部分人曾经经历过平均主义的分配状态的生活，而面对当前这种贫富差距，部分群体的绝对收入和相对收入大幅度下降，相对剥削感严重，他们受到了强大的心理冲击。中国古语就有不患寡而患不均的思想，这种思想观念对中国人的影响很重，贫富差距的扩大就更加冲击人们的公平追求，所以对遗产税的开征在一定程度上可以减轻人们的心理冲击。 　　另外，按照国际惯例，判断一个国家是否有条件开征遗产税，主要考虑三个指标：人均国内生产总值、居民储蓄水平、基尼系数。