试论新资产减值准则下企业利润操纵行为.docVIP

试论新资产减值准则下企业利润操纵行为 　　[摘要]2007年财政部出台并执行的《企业会计准则第8号——资产减值》等相关会计制度和准则在很大程度上弥补了旧准则中相关规定的缺陷，有助于进一步完善我国的会计规范体系。但是，新资产减值准则仍存在一些不完善之处而为上市公司提供了操纵利润的空间。本文通过分析企业利用资产减值准备进行利润操纵的行为动机和途径，据此提出了进一步完善新资产减值准备准则以有效防范上市公司利用其进行利润操纵的对策。 　　[关键词]资产减值准备；利润操纵；减值测试 　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）38-0077-02 　　1资产减值的概念及减值迹象的判断 　　当有客观证据表明企业的资产不能为其带来经济利益或带来的经济利益低于资产的账面价值时就说明该项资产发生了减值，应当确认减值损失。企业在每个资产负债表日应从内部和外部两个方面的信息来源来判断是否存在可能发生减值的迹象：从内部信息来源来看，如果有证据表明企业的资产实体已损坏或已陈旧过时，资产已经或将要被闲置、终止使用或计划提前处置，企业内部报告的证据表明资产的经济绩效将低于或已经低于预期等；从外部信息来源来看，企业资产的市价在当期大幅度下降且其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌；企业资产所处的市场以及经营所处的经济、技术和法律等环境在当期或在近期发生重大变化而对企业产生不利影响，市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高而对预计未来现金流量现值的折现率产生影响所导致的资产可收回金额的大幅度降低，企业净资产的账面价值远高于其市值等。虽然我国的相关制度与准则对资产减值有明确的规定，但依然存在一些上市公司通过计提流动资产减值并转回或发布虚假的会计信息等操纵利润的行为。 　　2新资产减值准则下企业操纵利润的行为动机与途径 　　2.1操纵利润的行为动机 　　2.1.1追求自身的经济利益或为了满足上市的相关规定与要求 　　我国企业所得税法明确指出纳税人发生的资产减值准备不允许在税前扣除，一些企业的经营管理者为了追求隐形利润或更快的实现升职晋迁往往更早和更大量的计提资产减值准备以减少当期正常利润和应纳企业所得税额，有的甚至有效规避企业所得税的发生；一些上市公司为了保持良好的声誉和市场地位以实现向市场筹集其所属集团或控股公司发展所需的资金任务，利用资产减值准则中的灵活性与不完善性来操纵利润以规避公司连年亏损的事实及其带来的资源损失；当前我国资本市场发展的不健全性使得许多公司难以满足上市的规定与要求，一些急于上市的公司可能采用资产减值准备的计提达到粉饰财务报表的目的以满足证监会的上市条件。 　　2.1.2相关制度与准则的不健全性为企业的利润操纵提供了契机 　　新资产减值会计准则的出台和执行虽然在一定程度上弥补了旧准则中存在的缺陷，但依然存在计提标准未统一确认、资产组的划分较难确定、存货成本与可辨认净值难以判断、无形资产减值准备难以确定等不完整性与可操作性较弱的隐患。例如，新准则明确规定计提的减值准备不可转回，该规定不仅缺少理论依据，而且只能防范企业在持有资产过程中人为操纵利润的行为，企业在未来长期资产变现时还可以利用减值准备进行利润调节。 　　2.2操纵利润的途径 　　采用备抵法确认资产减值，多提或少提资产减值准备会直接计入当期损益从而影响企业的盈利水平。虽然新资产减值准备会计准则详细规定了资产减值的计量、核算范围等内容，却没有明确限定计提标准和比例、计算程序，导致一些企业利用准则中主观因素操纵利润。当前企业主要采取以下几种途径进行利润操纵： 　　2.2.1通过将处置后的资产再转回或利用不在范围内的其他资产转回减值准备 　　新资产减值准则明确规定了资产减值损失一旦确认不得在以后会计期间转回，但在资产处置等符合资产终止确认条件的情况下可以转回相关资产的减值准备。一些企业会利用该规定的灵活性先将资产进行处置而后又将其买回，这样既没有减少资产，还可以通过转回该项资产的减值准备来增加利润；一些企业会利用准则中规定对存货等短期性质的资产所计提的减值准备在符合条件的情况下可进行减值准备的转回以操纵利润。 　　2.2.2通过推迟计提当期减值准备以增加当期利润 　　新资产减值准则规定：除商誉、无形资产等个别特殊情况的资产应在每年年末进行减值测试，其他资产都是在发生减值迹象时才计提减值准备。由于一般情况下外界无法知晓内部减值迹象是否发生，如利益相关者只能通过单位披露的会计报告才能知晓资产的闲置或实体损坏状况。因此，一些企业会利用资产减值情况资料收集在时间上的滞后性而不及时进行相关的信息处理。 　　2.2.3利用资产可收回金额计算的不确定性 　　由于资产可收回金额在计算上的复杂性使得企业资产减值准备的