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非货币性资产交换“相关税费”账务处理 　　【摘 要】关于非货币性资产交换相关税费的界定和处理，在准则中笼统指出“应支付的相关税费”均作为换入资产的成本。本文从相关税费的界定和处理给出分析探讨，指出应区分情况进行处理。 　　【关键词】非货币性资产交换；相关税费；会计处理 　　在《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中对相关税费的表述“应支付的相关税费”有八处，但均未区分与换入资产相关还是与换出资产相关，也未说明是何种税费；在第三条和第六条分别对于相关税费的会计处理做出规定，但均作为换入资产的成本。笔者认为相关税费的处理不能一概而论，而应结合各税费的特点及作用区分不同情况进行处理。 　　一、相关税费的界定 　　“相关税费”仅指与非货币性资产交换交易相关联的税金及费用，不包括企业开办费、办公费、企业绿化费等与非货币性资产交换不相关联的税费。 　　（一）相关税金 　　税金，指企业发生的或者按照规定缴纳的各项税金及其附加。包括消费税、营业税、城乡维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加。 　　与非货币性资产交换相关的税金具体包括：在非货币性资产交换过程中：（1）如果涉及到货物的交换便会涉及到增值税，换出货物涉及到销项税额，换入货物涉及到进项税额；（2）如果涉及到应税消费品时，便会涉及到消费税；（3）如果涉及无形资产的转让和不动产的销售，则会涉及到营业税；（4）如果涉及应税矿产品及盐等应税消费品时便会涉及资源税；（5）如果涉及到进出关境的货物和物品时便会涉及关税；（6）如果涉及有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物并取得增值性收入的交易时便会涉及到土地增值税；（7）如果涉及到书立、领受、使用应税经济凭证时便会涉及到印花税；（8）如果涉及转移不动产时便会涉及到契税，与土地增值税相对，土地增值税是对出让方征收的，契税是对受让方征收的。 　　（二）相关费用 　　除前述税金之外，在非货币性资产交换过程中还会发生其他费用，比如交易双方在???谈过程中发生的手续费、律师费、咨询费、评估费等；资产置换过程中发生的佣金、清理费、转移费、运输费、保险费、装卸费、挑选整理费、运输途中的合理损耗等等。 　　二、 相关税费的账务处理 　　（一）与换入资产相关的处理 　　与换入资产相关税费的会计处理，应当参照资产的取得处理进行。如果换入存货，相关税费中除可以抵扣的增值税外均计入换入资产成本“原材料”、“库存商品”；如果换入合并以外其他方式取得的长期股权投资，相关费用、税金及其他必要支出计入换入资产成本“长期股权投资”；如果换入固定资产，相关税费中除支付的除可抵扣的增值税外均计入换入资产成本“固定资产”；如果换入无形资产，进口关税和其他费用以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出计入换入资产成本“无形资产”。 　　（二）与换出资产相关的处理 　　与换出资产相关的税费应当比照一般资产出售（转让，处置）的会计处理方法，计入相应损益类账户。 　　换出资产为存货的，应当视同销售处理。计算出的销项税额扣除掉可以抵扣的进项税额计入换入资产成本。计算出的消费税、资源税计入“营业税金及附加”。换出资产为不动产的，计算出的营业税、土地增值税以及在清理过程中的相关费用计入“固定资产清理”。换出资产为无形资产的，计算出的营业税计入 “营业外支出”或“营业外收入”。换出资产为投资性房地产的，计算出的营业税，计入“其他业务成本”。换出资产为长期股权投资的，相关交易费用计入“投资收益”。 　　（三）案例分析 　　本文以中级职称考试《中级会计实务》教材中第七章业务为例。主要阐述其中相关税费的处理，其他暂不涉及。 　　【例1】教材例7-1中“甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。” 　　对于甲公司，换出生产经营用的设备属于“换出货物”，视同销售固定资产，涉及增值税销项税额；换入乙公司生产的钢材作为原材料，属于“换入货物”，视同取得原材料，涉及增值税进项税额；对于乙公司，换出生产的钢材，视同销售库存商品，涉及增值税销项税额；换入甲公司生产经营用设备继续用于生产钢材，视同购入设备，涉及增值税进项税额；又因“甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。”甲乙公司进项税额均允许抵扣。 　　同时例7-1中提到“甲公司以银行存款支付清理费1 500元”为非货币性资产交换过程中的相关费用，视同销售固定资产过程中清理费，记入“固定资产清理”。 　　【例2】教材例7-2中