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消费课税经济学分析 　　内容摘要：西方国家首倡税制简化，力推一税制，税制由此可望统一于消费税，大量研究结果表明消费税可称得上最优税种，能兼顾公平和效率，并能为政府财政提供充足的税收收入。因此，本文通过对消费税的经济学分析，来为人们展示消费税的比较优势。 　　关键词：消费税 税收思想 课税原则 税负转嫁 比较优势 　　消费定义及范围界定 　　从广义上讲，消费可以理解为人类对可用资源的耗用，它不仅意味着人们对有形物品等物质资源的使用或耗用，也意味着人们对劳动资源的使用，甚至还意味着对时间资源的耗费，但是，经济学对消费所下的定义专指直接满足人们当前需要的资源耗费。这样，消费税自然是以一定时期消费行为或消费品为课税对象的税收。 　　针对消费课税的工具有好几种，大体上可以分为两大类：一类是直接消费税，即直接由商品或劳务的消费者或者使用者缴纳的，针对个人消费支出征收的税。另一类是间接消费税，也称间接税、流转税、销售税，它是指以消费品的交易数额或数量为计税依据，由消费品或劳务的销售者或提供者作为纳税人缴纳的税收。 　　其中，间接消费税按征税范围的差别，可分为选择性消费品税和一般消费品税，选择性消费品税是指对少数部分消费品课征的消费税，课税对象是有选择和有限制的，而且通常实行差别税率，如烟草税、酒税、茶税、盐税等。一般消费品税是指对普遍的或一般的消费品课征的消费税，它往往在征税范围上包罗万象，在税率上是统一的。从征税的政策意图上考虑，选择性消费税是用来达到特定的政策目标，而一般消费品税通常用来取得财政收入。中国税收书籍所指的消费税应该理解为选择性消费品税，而以下则是对选择性消费品税的重点论述。 　　历史上各经济学派的消费税思想 　　大卫·李嘉图认为，用于奢侈品的消费是一种非生产性的支出，应该给予限制；而用于必需品的消费是维持劳动者再生产费用，应该给予保护和鼓励。与之相对应，对奢侈品征税不会不利于生产，因为它不成为生产的成本，而对必需品的征税会使工资水平上升，是对生产资本的征税，因而不利于生产。由此，他赞成消费税而反对货物税。消费税会带来两种效应：一种是收入效应，它指货币收入购买力减弱、购买的商品变少、效用水平降低；另一种是替代效应，它指由于一种商品价格上升，另一种商品价格不变，消费者会减少购买价格昂贵的商品，而更多购买价格不变的商品。在市场有效运行的条件下，税收的收入效应只能使纳税人收入减少，支付能力和满足程度下降，但不改变人们的行为方式，也就不破坏帕累托效率条件，即生产商品之间边际转换率仍等于两种商品的价格比率，其中边际转换率是指利用生产要素（劳动、资本）增加一个单位的某种商品的生产所不得不减少的另一种商品的产量；但税收替代效应扭曲人们对商品的选择行为，从而造成资源不合理配置，使效率条件遭到破坏。这时，征收一般消费税，就能消除不同商品的替代效应的损失，从而使社会资源配置达到帕累托最优，由于市场往往是有缺陷的，利用消费税的替代效应，则会矫正资源的不合理配置，消除市场失灵。 　　拉姆齐认为在完全竞争市场上，最优的税制应该能确保在对不同需求弹性的商品征税时，达到总的消费者剩余最小。这就要求各种商品的税率与其需求弹性成反比，使得从不同需求弹性的商品征得的最后一单位税收所引起的效率损失都相等，也即边际税收的效率损失相等。只要从某种商品征得的最后一单位税收引起的效率损失大于其他的商品，那么就有可能通过改变征税办法降低效率损失，只要适当降低该商品税率，提高其他商品税率，就能够实现效率损失最小化。由于必需品的需求弹性远低于奢侈品，因此拉姆齐主张对必需品征收高税，而对奢侈品征收低税。从而体现了对富人消费征税的累退性质。 　　凯恩斯认为随着人们的收入增加，消费也随之增加，但不如收入增加那么多，即边际消费倾向小于1。要解决有效需求不足的问题，国家就应贯彻实施具有累退性的消费税，以此刺激消费。根据拉弗曲线，消费越旺盛，对投资的倍加乘数作用就愈强，国民产值更高，从而扩大税基，即使消费税税率累退，政府的税收收入也可能会增加，不过却有悖于税收公平原则。 　　消费税的课税原则 　　（一）税收效率原则 　　税收效率原则是指用尽可能少的人力、物力、财力消耗取得尽可能多的税收收入，并通过税收分配促使资源合理有效的配置。现代税收理论一般把税收效率原则概括为：第一，资源配置角度。税收分配有利于资源有效配置，使社会从可利用的资源中获得最大利益。第二，经济运行角度。税收分配要有利于经济运行，促进国民经济稳定增长和微观经济效益的提高。第三，税务行政角度。在征税过程中征税主体支出的费用占收入的比例要尽可能地最小。 　　（二）税收公平原则 　　税收公平原则是指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。衡量税收公平原则的标