20161124外籍人员个人所得税专题辅导陈穗芬.ppt

一、安排执行过程中双重征税问题 1.港澳跨境工作者面临双重征税问题 例1：一个香港居民固定住所和家庭都在香港，受雇于一家香港公司，被派遣到内地工厂担任总经理工作，在一个纳税年度里，他的工作记录如下： 在内地天数 248 在香港工作天数（每月例会） 12 在香港非工作天数 105 一年天数 365 一、安排执行过程中双重征税问题 内地：来源于境内的工资总额纳税 香港：累计停留超过60天且在香港提供服务，按“实际停留天数”纳税 一、安排执行过程中双重征税问题 例2：一个香港税收居民从事跨境活动取得一次性奖金。内地税法对年度奖金不能按“境外停留天数”的比例计算，只有当给居民全月未在内地工作，那么归属于该月份的奖金才能免于交税。 项目内容 香港 内地 工资薪金收入 50,000 划分两地比例 30% 100% 两地应纳税所得额 15,000 50,000 涉及双重征税 15,000（双重征税30%） 关注重点 1.划分境内外收入标准不一致 内地：工作天数 香港：实际停留天数 2.适用对象：仅适用于在港澳受雇或在内地与港澳间双重受雇的港澳税收居民 3.履行必要的备案程序 16号公告适用范围 《国家税务总局关于执行内地与港澳间税收安排涉及个人受雇所得有关问题的公告》(2012年第16号公告) 执行时间：自2012年6月1日起取得的工资薪金所得。以个人实际取得所得的时间为准。(不以所得所属期) 一、适用范围 (一)仅在港澳地区任职、受雇的港澳地区税收居民(仅在港澳任职) (二)在内地和港澳地区同时任职受雇的港澳地区税收居民(兼职) 仅在内地任职受雇或境内居住满一年的港澳税收居民不适用 二、计税公式 (一)居住天数=183 日 相关概念 概念：当期、当期境内支付工资、当期公历天数 、当期境内实际停留天数 “当期境内实际停留天数”指实际停留天数，但对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，按半天计算为当期境内实际停留天数。包括:探亲、旅游、休假等时间。 案例 例14：香港人A先生受派遣来广州从事受雇活动，来广州工作期间的任何十二个月中在内地停留连续或累计不超过183天。A先生2013年6月工资为80000元，其中30000元是境内公司支付，50000元是香港公司支付。6月在境内实际停留天数为16天。A先生6月份应缴纳多少个人所得税？ 案例 解： A先生6月份应纳个人所得税额=〔（80000-4800）×35%-5505〕×（30000÷80000）×（16÷30）=4163元　　 计税公式 (二) 183 日＜居住天数1年(不满一年) 案例 例15：假如上例香港个人A先生来佛山市工作期间的任何十二个月中在内地停留时间超过了183天，但预计不满一年。A先生2013年6月份工资为80000元，其中30000元是境内公司支付，50000元是香港公司支付。6月份在境内实际停留天数为16天，A先生6月份应缴纳多少个人所得税？ 案例 解： 应纳税额=〔（80000－4800）×35%－5505〕×（16÷30）=11101.33元 计税公式 (三)1年(满一年)=居住天数=5年(不超过五年)(与原政策不变) 奖金计税 三、年终奖金和数月奖金的计税方法 (一)全年一次性奖金 第一步：按原年终奖金计税方法计算出个人所得税额 第二步：根据实际境内居住天数选择适用公式计算应纳个人所得税税额 案例 例16：A先生是一位在香港和境内同时任职的香港税收居民， 2014年3月取得2013年度全年奖380000元，其中由境内公司支付200000元，境外公司支付180000元。其2013年度在内地实际停留时间为210天，A先生取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？ 解：1.全年一次性奖金适用税率：380000÷12=31666.67元，对应适用税率25%。 2.全年一次性奖金应纳税额：（380000×25%-1005）×（210÷365）=54079.3元。 案例 如果2013年度不超过183天，且在内地实际停留时间为98天： 全年一次性奖金应纳税额：（380000×25%-1005）×（98÷365）×（200000÷380000）=13282.64元。 案例 (二) 其他名目奖金 1. 数月奖金:并入当月工资薪金，适用上述工薪计税公式。但: 当期境内实际停留天数÷当期公历天数= 〔当月工资薪金所得额÷（当月工资薪金所得额+当期奖金所得额）〕×（取得工资薪金当月境内实际停留天数÷取得工资薪金当月公历天数）+〔当期奖金所得额÷（当月工资薪金所得额+当期奖金所得额）〕×（取得奖金当期境内实际停留天数÷取得奖金当期公历天数） 案例 例17：A先生是一位在香港和境内同时任职的香港税收居民， 2014年4月取得工资薪金