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第三次自主学习指导 1．简述现行汇率法的基本内容。 2．时态法和货币性项目与非货币性项目相比主要区别是什么？ 3．在期货交易中，浮动盈亏与平仓盈亏有何不同？期货交易所或期货投资企业会计对此应如何处理？  第七章 外币交易会计 第一节 概述 一、外币、外汇 外币：会计上指记帐本位币以外的货币 外汇：外币表示的支付手段，外币资金的总称 二、外汇汇率 标价方法：直接标价 1美元=8.3元人民币 间接标价 1元人民币=0.125美元 三、外币兑换、外币折算与汇兑损益 外币兑换：货币间的实际转换，货币交换的业务过程 外币折算：会计上对外币金额的重新表述。 汇兑损益：记帐时间和汇率不同而产生 交易折算损益、报表折算损益 第二节 外币交易会计 会计处理的两种方法 单项交易观：结算与发生为一笔交易，需进行追溯调整，不确认当期损益 √两项交易观：发生与结算为两个互相独立的交易，设置“汇兑损益”帐户。 两项交易观 对未实现汇兑损益处理 会计记帐的两种方法 √ 外汇统帐制：以本国货币为记帐本位币的记帐方法。外币交易事项设置外币帐户，用复式币记载。 外汇分帐制：原币帐法，交易时直接用原币记帐。 汇兑损益的计算方法 逐笔结转：企业对外币帐户平时一律按选用的市场汇率（业务发生日或期初汇率）记帐，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益期末再按期末汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额作为当 期汇兑损益。 集中结转 ：企业对外币帐户平时一律按选用的市场汇率（业务发生日或期初汇率）记帐，平时不确认汇兑损益，期末将外币帐户余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。 主要外币业务会计处理 外币兑换业务 卖出外币： 借：银行存款（人民币户） 卖出价（银行买入价） 贷：银行存款（美元户） 当日市场汇率 买入外币： 借：银行存款（美元户） 当日市场汇率 贷：银行存款（人民币户） 买入价（银行卖出价） 外币购销业务 购入： 借：固定资产 原材料（等） 应交税金—增值税（进） 贷：应付帐款或银行存款等（美元户） 销售相反 外币借款业务 借：银行存款 贷：短期借款 接受外币投资 ①有约定汇率的： 借：银行存款（美元户） ×当日市场汇率 贷：实收资本（股本） ×合同约定汇率 ②无约定汇率的： 借：银行存款（美元户） ×当日市场汇率 贷：实收资本（股本） ×当日约定汇率 期末汇兑损益 买卖价差 外币货币性资产 持有的 外币货币性负债 第三节 外币报表折算 —、外币报表折算的目的 第一是为了提供特种财务报表，用以满足有关方面和人士的特殊要求，特别是为了使习惯持不同货币观念的报表使用者更便于理解，而将一种货币单位表述的财务报表，折算成其要求的另一种货币单位表述的财务报表。 第二种目的是为了编制合并报表而进行的外币报表换算，这主要适用于跨国经营的控股公司与其在国外附属公司财务报表折算后合并的需要，也是合并报表的先决条件 二、外币报表折算的方法 外币报表折算主要涉及两大会计问题：其一是选用何种汇率对外币会计报表项目折算；其二是对由于外币会计报表中各项目采用不同的折算汇率而产生的外币会计报表折算差额如何处理。 选用不同的汇率以及对外币折算差额采用不同的处理方式就形成了不同的折算方法。目前国际上常用折算方法包括现行汇率法、流动与非流动法、货币与非货币法和时态法 （一）现行汇率法 报表项目折算汇率选择 资产负债表项目：资产、负债—现行汇率(期末汇率)所有者权益——历史汇率折算，未分配利润——为轧算的平衡数。 损益表中的项目：收入和费用——编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。折算差额——资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。 优点：1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目乘上一个常数， 2、折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系，有利于指标分析。3、折算过程中，不体现会计政策，不改变报表性质，仅仅改变表述形式 缺点：1.该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，这显