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什么是财务会计的本质、特点及其边界？ PAGE PAGE 1 什么是财务会计的本质、特点及边界 ——美国上市公司财务欺诈案件引起的思考 葛家澍 对财务会计来说，21世纪的开始，就是一个不吉祥的年代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司（Enron）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，2002年6月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出（本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家公司之一的施乐（Xerox），从1997年起，在四年内，共虚报收入 上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上，而造假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们不禁要问：财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策？财务信息还值得投资人信赖吗？ 财务作假或财务欺诈是一种人为的社会现象。产生这种现象具有深刻的经济背景和社会根源。在市场的剧烈竞争中，在泡沫经济破灭、经济处于衰退的情况下，由于投资人和经营者之间的信息不对称，由于利益的驱动，公司管理当局通过会计数字作假来欺骗不知情的广大中小投资人，看似偶然，实为必然。资本主义制度下的诚信、良心和道德等等危机，会暴露无遗。不过，积70年之经验，美国政府对资本市场的干预还是有应变之策。20世纪30年代，通过《证券法》和《证券交易法》并建立了监督市场的SEC，有效地克服了当时会计虚假和经济大萧条给美国经济带来的危机，逐步使美国资本市场成为世界上最完善、最透明的投资市场，保证了美国近一个世纪的经济繁荣与强大。现在美国国会再次通过了“2002年证券公开发行公司会计改革和投资者保护法案”即“Sarbanes-Oxley Act of 2002”成立了权力很大，超然独立的“上市公司会计监督委员会”（Public Company Accounting Oversight Board 上述财务作假主要是公司主管、公司财务会计负责人，也包括证券分析师和注册会计师违反诚信的社会道德和职业道德，不能归咎于财务会计和报告模式。但是虚假的数字既然反映在会计记录和财务报表上，这说明：财务会计模式就有被利用进行欺诈的空间。因此，通过对美国上市公司一系列财务欺诈案件的反思，重新审视财务会计与报告模式，对于改进和完善财务会计，是大有好处的。财务会计是现代会计的一个分支，如果从20世纪30年代在美国制定第一个“公认会计原则（GAAP）”（即会计研究公数ABB NO.1937）算起 财务会计原是从传统会计演变而来。它之作为会计的分支，与1934年美国证券交易法要求上市公司公开报告其财务报表有关。，财务会计乃是工业社会的产物。它的特点，主要是立足企业（指证券公开发行公司）即上市公司（Public company）面向资本市场，通过确认、计量、记录和报告对主要不参预企业经营管理的投资人提供投资决策所需要的通用财务信息，财务信息的主要载体是反映该公司整体的财务状况、经营业绩和财务状况变化的财务报表。财务报表的内容及其形式，必须遵守“公认会计原则” 财务会计原是从传统会计演变而来。它之作为会计的分支，与1934年美国证券交易法要求上市公司公开报告其财务报表有关。 6年以前，美国SEC的一位委员在他的文章“未来的会计与财务报告Ⅱ——彩色方法”中曾高度赞扬掌握了财务会计的会计师在美国的资本市场中起了真实可靠的“主要守门员”（Primary gate- keepers）的作用，他甚至说“如果没有一套连贯的思想完美的会计、审计准则来保证会计信息的质量和可靠性，资本市场的效率会低得多，资本成本会提高，我们的生活水准也会下降”（Sleven.M.H,Wallman,1996）。1994年，AICPA发表的Jenkins Committee的报告“论改进企业报告——着眼于用户”通过调查，也得出对财务会计十分肯定的结论：“本委员研究指出财务报表是捕捉并组织财务信息的一种卓越的模式”。“没有使用者建议，财务报应当予以放弃，而由一个基本不同的组织财务信息的手段来取代它”（AICPA，1994）。AICPA研究了财务报表的作用及其主要性，它认为财务报表是一种有组织形式的相互关联的财务信息体系。它能够显示存在于经济数据中的企业经营趋势和结果，其中包括使用者进行决策所必须了解的一个企业发展中的机遇、风险、成本、生产能力、盈利能力和流动性等主要项目。这就是说，通过会计界和企业界财务报表分析对经济决策，尤其是对投资决策是具有相关性的。 我们也都承认