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举例一：母公司控制子公司并调动其资产的能力 某特大国营集团向银行借款20亿，年末发现其子公司（均为非上市公司）闲散货币资金达数十亿，利用控制关系抽调其资金归还贷款10 多亿并支付子公司应得存款利息。从利息差额中增加的利润相当可观。 举例二：合并报表的目的、 结果 项目 母公司 子公司 合并抵销 合并后 说明 资产 200 100 -40 260 母，子之和 其中：投资80% （40） （-40） 0 减：负债 110 50 160 同上 减：少数股东权益 +10 10 差额 =净资产 90 50 -50 90 相当于母公司 （但控制资产含子公司） 项目 母公司 子公司 合并抵销 合并后 说明 收入 200 100 300 母，子之和 减：支出 158 90 248 同上 加：投资收益 8 0 -8 0 减：少数股东利润 +2 2 差额 净利润 50 10 50 相当于母公司 加：年初未分配 0 0 -0 0 同上 减：提取盈余公积 5 1 -1 5 同上 =年末未分配 45 9 -9 45 同上 （但营业规模含子公司） 举例三：内部交易增加的营业规模 九十年代初，某区商委对辖内商业企业考核并按照个别报表的营业收入作排行榜。某大型商业企业在12月份同其所控制的10家子公司对开增值税发票作营业收入，结果荣居榜首。 举例四：内部交易增加的利润 2000年，某上市公司在利润滑坡的情况下，将一座评估价为1000万的楼房作价1亿卖给子公司，当年营业外收入创造了9000万。 举例五：一体性原则 母公司 子公司 原独立法人，现视同 原独立法人，现视同 总公司或总部 分公司或车间 视同一个独立法人，一个会计主体 举例六：控制的形式和实质 控制首先从形式上判断：直接、间接、直接加间接投资超过50%的子公司应纳入合并范围（见以下图示）。 80% 90% A B C 30% 25% D A对B 是直接投资、对C是间接投资、对D是直接加间接投资，均已超过50%。在计算间接投资比例时，不能相乘求其比例。 习惯上将A，B，C的关系称为“父—子—孙”投资结构，将 A，B，D的关系称为“关联附属”投资结构。 控制更重要的要从实质上判断：尽管投资比例在50%以下但被授权管理或控制、拥有董事会多数成员、拥有半数以上表决权等情况应纳入合并范围；反之，尽管投资比例在50%以上但失去控制的被投资企业如被管制或宣告破产、非持续经营所有者权益为负数等情况不应纳入合并范围。 判断时，实质重于形式。 举例七：合并抵销的基本程序——两个“消灭” 资料：年末母公司在货未移动情况下开出发票确认进销，售价10万、毛利3万、款未收。假定不考虑增值税和坏帐准备，其余同举例二。 项目 母公司 子公司 合并抵销 合并后 说明 资产 200 100 -40，-10-3 247 母，子之和，已 其中：投资80% （40） （-40） 0 抵销内部重复 减：负债 110 50 ，-10 150 同上 减：少数股东权益 +10 10 差额 =净资产 90 50 -50 87 相当于母公司