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关于会计信息披露问题的研究武　【摘要】本文通过对会计披露发展历程的回顾，阐述了知识经济时代对财务报告的新需求，揭示了会计披露变迁的特征及发展趋势；同时分析了我国会计信息披露存在的问题，并从企业内部到外部的角度探析公司披露存在问题的原因和对策。　　【关键词】会计披露?? 变迁?? 信息需求一、会计披露历史变迁　　会计披露起源于复式簿记，在其漫长的发展变迁中曾先后经历以账簿披露为主体、以财务报表披露为主体以及以财务报告披露为主体等发展阶段。引致这一变迁的根本原因在于会计环境变化所产生的对于会计信息的新需求。　　（一）会计披露变迁简要回顾　　利特尔顿在《20世纪以前的会计发展》一书中，提出了系统的复式簿记产生的七项必要条件，随着复式簿记的产生和发展，通过构建自身独特的会计记录、计量系统和相应的会计理论，生产出全新的会计产品—会计信息，在会计信息由生产者向使用者传递的过程中，会计披露产生了。12～15世纪，会计披露进入了以财务报表披露为主体的时期。从16～18世纪，就世界范围来看，会计披露实践经历了“试算表”、在账户中设置“余额账户”向使用者传递会计信息、“资本状况表”和“损益证明表”的转变，但会计披露实践真正的变革发生于19世纪。进入20世纪以后，世界经济中心转移至美国，会计的发展中心随之易帜美国。30年代以后，美国的会计环境发生重大变化，导致会计披露实践的重心发生位移，由资产负债表转向损益表。20世纪70年代，美国财务会计准则委员会规定从1988年7月起，以“现金流量表”替代“财务状况变动表”，作为一种新的会计披露方式，与资产负债表、损益表一道向有关信息使用者传递有关企业的各种会计信息。1980年，该委员会发表了《财务报表和其他财务报告手段》的邀请评论书，详细阐明了财务报表与财务报告的关系。以此为契机，会计披露逐渐进入以财务报告方式为主体的新的发展阶段。目前，会计披露领域正在进行着一场的变革——披露手段的创新。借助于现代信息技术，特别是网络技术的发展，会计披露实践逐步由单一的以纸张为介质的会计披露方式过渡到以纸张和网络介质并重的新阶段。这一变革正孕育着一场新的会计披露革命，那就是以实时披露替代定期披露，以个性化会计信息披露替代通用型会计信息披露，以复合数据披露代替财务数据披露。这是信息技术革命的结果，也是会计披露变迁的必然。　　（二）知识经济社会对财务报告的新需求　　随着知识经济时代的到来，现有的企业财务报告因滞后于环境的变化，其缺陷与不足越来越显现出来，这样就对财务报告提出了许多方面的新需求。　　1.对信息能满足不同群体的需求　　随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求。传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而是知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息。　　2.对信息时效性的需求　　随着知识经济时代的到来，对信息时效性的需要比以往要求越来越严格。信息的最大特点就在于时效性、及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，反之则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了实践条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。　　3.对信息可靠性的需求　　财务报表是会计的产物。会计有特定的假设前提，并要执行统一的规范。会计假设使财务报表的信息具有估计的性质，我们只能在规定意义上使用报表数据，不能认为报表揭示了企业的全部实际情况。现有企业会计报表的局限性表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财务人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰得色彩。　　（三）新需求引起会计披露新的发展趋势　　企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，但改进财务报告的建议众说纷纭。研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借