第2讲 借款费用.pptVIP

第十八章 借款费用 新疆财经学院会计系 借款费用的确认 借款费用资本化金额的确定 第一节 借款费用的确认 借款费用的概念 借款费用的确认原则 借款费用应予资本化的借款范围 借款费用资本化期间的确定 一、借款费用的概念 指企业因借款而发生的利息、及其他相关成本。 包括： 借款利息：向银行等金融机构借入资金产生的利息 带息债务所承担的利息 发行债券发生的利息 发行债券产生 折价或溢价的摊销 的实际利息 辅助费用：如手续费、佣金、印刷费等交易费用。 外币借款而发生的汇兑差额 汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而导致本级及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。 一、借款费用的概念 [练习1]某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。 问：哪些属于借款费用范畴？ 二、借款费用的确认原则 即为了什么样的资产所借入的款项发生的借款费用可以资本化 （一）处理原则 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化——计入资产成本。 其他借款费用——计入当期损益（财务费用） （二）资产范围 需要相当长时间的购建，达到预定可使用状态的固定资产 需要相当长时间的生产，达到预定可销售状态的投资性房地产和存货等资产。 二、借款费用的确认原则 [说明] 符合资本化条件的存货，主要包括： 房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品 业制造的用于对外出售的大型机器设备等。 “相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 二、借款费用的确认原则 [例1]A公司于2007年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。 说明：不需要经过相当长时间，计入财务费用 [练习2]甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 问：用于生产A、B产品借入款项的借款费用能否资本化？ 三、借款费用可予资本化的借款范围 包括两部分内容： 专门借款 一般借款 [说明] 对于一般借款只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 三、借款费用可予资本化的借款范围 （一）专门借款 指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 特征： 有明确的专门用途，即为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的合同。 三、借款费用可予资本化的借款范围 （二）一般借款 指除专门借款之外的借款。 特征： 在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 四、借款费用资本化期间的确定 确定三个时间 借款费用 开始 资本化时点的确定 借款费用 暂停 资本化时间的确定 借款费用 终止 资本化时点的确定。 四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确定 必须 同时 满足三个条件 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动已经开始。 四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确定 1、资产支出的界定 资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 （l）支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 例如，企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需材料，用现金支付建造固定资产的职工工资．用银行存款向工程承包方支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。 四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确定 1、资产支出的界定 （2）转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的建造或者生产。 例如，企业将自己生产的产品（如自己生产的水泥、钢材等）用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，同时，企业将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资，这些产品成本均属于资产支出。 四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确定 1、资产支出的界定 （3）承担带息 债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应计票据）