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PAGE PAGE 10培训讲义新营业税条例及其实施细则的出台背景出台的宏观背景增值税改革的要求：增值税转型工作在全国范围内开展，增值税条例进行根本性的调整，作为与增值税直接关联的流转税种，营业税必须同步进行相应的调整。营业税税制进一步完善的要求：1994年颁布的营业税条例及实施细则存在不足（如：未按税收的基本要素制订；对差额纳税的规定没有其他相关规定；纳税义务发生时间规定原则不统一，等等），因此，颁布以来，财政部、国家税务总局后续出台的文件中有部分内容对原法的规定是具有颠覆性的，但法律级次过低，在法制建设日益完善的今天，法律级次的提升势在必行。适应第三产业发展的要求：随着第三产业的迅速发展，陆续出现的新的经济活动日益增多，而原营业税条例及实施细则规定的征税范围难以涵盖所有的新生事物，为进一步完善税制、平衡税负水平，必须对营业税的征税范围进行修订。纳税服务的要求：营业税纳税期限为10天，造成纳税人帐务处理时间紧，纳税申报集中在每月7号以后的几天，为缓解纳税人申报时间过于集中的情况，拟将营业税纳税期限从10天延长至15天。作为条例的改动，不能简单地修改单一条款，因此同期进行了整体修订。主要条款的修订原则延续性原则：修订不是税制改革，只是原有税制的完善。按照税收要素制定的原则：原条例及细则没有按照税收要素制定，新条例及细则按照征收范围、纳税人、营业额、纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点等税收要素制定。前瞻性原则：将目前没有纳入征收范围的内容全面纳入征收范围，对需要减免的项目另行规定；取消了税目税率表中的征收范围，今后的新生事物可以及时出台新的行政法规予以界定。新法学习的要求营业税自身的完善与改革必须提上议事日程，改革方向确定为“对增值额课征，税负水平不变。”目前许多改革还在调研测算阶段，在新法的贯彻执行中，应积极研究对差额纳税项目加强税收征管的手段。新法的学习应注意联系实际，做好本单位各基层科所工作人员的培训工作，以及做好对纳税人的宣传工作。新法的贯彻执行应注重处理好税收政策与征管工作之间的关系，树立“税收是基础，征管是手段”的执法理念，严格按照政策规定制定征管办法，从政策中挖掘税收增长因素。营业税条例的条款释义 新条例的总条款数没有变化，仍然为17条，但其中新增条款2个，删除条款2个。4条没有变化，其他条款均有不同程度的修订。征税范围，即：纳税人（条例第一条、税目税率表）变化情况：征税范围的表述基本没有改变，仍将七种劳务和两种行为列为营业税的征税范围，但取消了条例最后所附税目税率表中的征税范围一栏。这种修改提高了营业税征税范围对新生经济事物的适应性，财政部、国家税务总局可以根据经济发展的需要，按照营业税法理，通过修订税目注释，从而及时地将新的经济活动纳入营业税的征收范围，避免了增加征税项目必须修订条例的问题。目前，国家税务总局正在着手税目注释的修订工作，在新的税目注释下发前，各税目的征收范围暂不作变动。条款释义：结合细则的有关规定理解条例第一条规定的营业税征税范围。“境内”劳务的概念（细则第四条）为他人提供的劳务有偿提供的劳务（细则第三条）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务除外。（细则第三条）单位依法不需要办理税务登记的内设机构除外。（细则第十一条）（并不是指内设机构提供劳务不缴纳营业税，而是内设机构提供的劳务以设立该机构的单位为纳税人。）遗憾点：仍沿用“提供劳务”的概念，而该措辞在概念理解上无法涵盖目前营业税的全部征税范围，如：单位和个人买卖金融商品。修订初期拟将“提供劳务”修改为“发生劳务”，但国务院法制部门认为“发生”一词指向不明，不能作为法律规定的措辞，而且这样的修改也不符合营业税的征管惯例，涵盖的范围过于宽泛，因此新法仍然沿用了旧法对征税范围的描述。征税范围仍按照过去的税目划分方式，将营业税征税范围划分为九个税目，因此，新法仍然存在税目划分与国民经济行业分类不一致的情况，不利于计统部门确定统计和数据分析口径。税率（条例第二条、税目税率表）变化情况：由于本次条例修订不是税制改革，因此对税率并未作修订，税目税率表中规定的各税目的税率与原条例规定相同，而且仍然保留了娱乐业税率为5～20%的浮动税率，并且具体税率可由省级人民政府决定的规定。财税[2009]61号文件废止了此前规定营业税税率的所有文件（财税字[2001]73号、财税[2001]145号、财税[2004]97号），但本次培训中，总局提出今后将对部分行业继续出台全国统一的税率。释义：考虑财政部、总局将来对部分娱乐业的税率将作统一规定，我市如现在先行出台对娱乐业各行业税率的规定，有可能很快需要再次根据国家政策作出调整，为避免税收政策大的波动，暂定在财政部、总局未作出税率规定前，暂不调整我市娱乐业税率，即：仍按照财税字[2001]