中级财务会计第17章会计政策、会计估计变更和会计差错更正.pptVIP

企业会计准则第28号 ——会计政策、会计估计变更和差错更正 一、会计政策及其变更 （一）会计政策及需要披露的项目 1、会计政策的定义： 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则：是指企业按照会计准则规定的、适合于本企业的会计核算中所采用的会计原则； 基础：主要是计量基础； 会计处理方法：是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。 一、会计政策及其变更 2.选择会计政策应考虑的原则  由于会计政策在具体使用中可以有不同的选择，一般情况下企业会选择最恰当的会计政策以 反映其经营成果和财务状况。企业在选择会计政策时应考虑谨慎、实质重于形式和重要性等原则。 一、会计政策及其变更 3.会计报表附注中需要披露的会计政策项目 合并政策 固定资产的确认 无形资产的确认 收入的确认 合同收入与费用的确认 生物资产的初始计量 （二）会计政策变更 1.会计政策变更的定义及其条件 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。符合下列条件之一时，应改变原来所采用的会计政策： (1)根据企业会计准则、国家统一的会计制度以及其他法规、规章的规定，要求企业采用新 的会计政策； (2)会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。 说明： ①本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。如经营租赁改为融资租赁 ②企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策也不属于会计政策变更 【例题】下列不属于会计政策变更的情形有（　）。　　A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策　　B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入　　C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法　　D.按准则规定，交易性投资期末计价由成本法改为市价法　　E.国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法　　　【答案】ABC 2.会计政策变更的会计处理原则  (1)国家在发布新的法规的同时，制定了相关的会计处理规定，应按照国家的规定进行会计处理。  (2)国家在发布新的法规的同时，没有制定相关的会计处理规定，或者由于受经济环境、客观情况的影响，企业改变会计政策时，应采用追溯调整法进行会计处理。 (3)如果会计政策变更的累积影响数不能确定，应采用未来适用法进行会计处理。  （三）会计政策变更的会计处理方法 1、追溯调整法 指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。即计算会计政策变更的累积影响数，但不需要重编以前年度的会计报表。 累积影响数 是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。通常可以通过以下各步计算获得: 第一步：根据新的会计政策重新计算受影响 的前期交易或事项; 第二步：计算两种会计政策下的差异; 第三步：计算差异的所得税影响金额; 第四步：确定以前各期的税后差异; 第五步：计算会计政策变更的累积影响数. A公司从2007年起对其交易性金融资产由成本与市价孰低法改为公允价值计量。该公司所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积。两种方法计算的账面在价值资料如下： 会计政策变更举例 累积影响数的计算 分析：该公司属于会计政策变更，采用追溯调整法。 1、计算累积影响数： 会计政策变更举例 会计政策变更举例 2、账务处理。 　①2006年年初调整会计政策变更累积影响数： 　借：交易性金融资产——公允价值变动60000 　 贷：利润分配——未分配利润 45000 　 递延所得税负债 15000 调整利润分配： 45000*10% 借：利润分配—未分配利润 4500 　　 贷：盈余公积 4500 　 3、报表调整。 　①资产负债表项目 A公司在编制2007年度的会计报表时，应调增资产负债表年初数：交易性金融资产80000元，递延所得税负债20000，盈余公积6000元，未分配利润54000元。 ②利润表项目 2006年利润表：调增公允价值变动收益20000元，调增所得税费用5000元，调增净利润15000元。 ③所有者权益变动表 调增会计政策变更2006年盈余公积上年金额4500元，未分配利润上年金额40500，所有者权益合计金额45000元。 调增