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要点辅导开篇语： 《高级财务会计》是中央电大开放教育会计学本科的一门必修课程，为使广大学员能在我们的“网上课堂”教学平台获得更多的教学信息，尽可能的收到开放远程教育的效果，我将在此“要点”栏内，对学员们在自学和小组学习过程中可能会出现的难以理解的知识点，以及我认为该课程的重点部分，作出解释。学员们如果还有其他的疑问可以在BBS上留言或者发邮件至wb@nbtvu.net.cn，我将尽快给各位以答复。 愿各位学员能你我共同努力下，取得好成绩！ 责任教师：王波 ? ? 第1——4章要点辅导 一、企业合并的会计问题 业务发生时间 合并方式 会计处理方式 处理结果 合 并 时 吸收合并 购买法 或 权益结合法 定有企业丧失法人资格，合并日只需编制具有独立法人资格企业的个别报表 新设合并 控股合并 合并双方并未失去独立法人资格，需编制合并当日以企业集团为主体的合并会计报表 合 并 日 后 吸收合并 购买法 或 权益结合法 只需编制具有独立法人资格企业的个别报表 新设合并 控股合并 需编制具有独立法人资格企业的个别报表及以企业集团为主体的合并会计报表 企业合并的会计问题将是教材2—6章的主线：第2章第3节和第4节主要介绍了合并日，在吸收合并和新设合并的方式下，购买法及权益结合法的处理；第3章则介绍了合并日，在控股合并方式下，采用购买法和权益结合法的处理；第4章介绍了在控股合并方式下，股权取得日以后年度报告时，合并报表的处理。 二、购买法的处理（吸收合并或新设合并，合并当日（第2章第2节）） 1、处理原则掌握3点：公允价值、购买成本、商誉 （1）公允价值：被合并企业的资产负债以公允价值被合并 （2）购买成本：购买方支付的买价+相关费用 （3）商誉：购买成本 - 被购买企业净资产公允价值 = 购买成本 -（被购买企业资产公允价值-负债公允价值） 2、编制合并时报表应注意： （1）合并数为合并企业的账面价值+被合并企业的公允价值。 （2）如企业是以支付“银行存款”的方式购买的，则合并报表的“银行存款”金额为“合并企业的账面价值+被合并企业的公允价值-所支付的银行存款”；同理，通过承担负债的方式，则增加合并后的负债额；以发行股票的方式，股票的市价*股数为购买成本，合并时，乙方，一方面增加“股本”（股数*面值），另一方面增加“资本公积”（股票的市价*股数-股数*面值）。 （3）商誉按照我国的处理是合并时在资产负债表中的资产中反映，按不超过10年每年摊销。 三、购买法与权益结合法比较 1、合并日权益结合法和购买法的主要区别 比较项目 权益结合法 购买法 所并入净资产的计价基础 原始账面价值 公允价值 是否确认商誉 不确认 在合并资产负债表上确认，并在一定的期限内摊销 合并当年所并入的被购并企业会计收益的起始时点 期初为起始时点，包括了整个会计年度的会计收益 以合并日为始点，不包括合并日前的会计收益 被并入企业的资本公积和留存收益 转入母公司资产负债表的所有者权益项目中去 在编制合并资产负债表时予以冲销 合并费用的处理 与合并事项有关的直接费用计入当期费用 与合并事项有关的直接费用增加购买成本 2、两种方法对报表的影响 （1）购买法下的合并后的资产总额 权益结合法下合并后的资产总额 （2）购买法下收益及留存收益的数额 权益结合法下的收益及留存收益额 （3）购买法下的净资产收益率 权益结合法下的净资产收益率 四、股权取得日的抵消分录（当日只需编制合并资产负债表） 抵消分录形式： 借：股本 （子公司） 资本公积?（子公司）?? 盈余公积（子公司）?? 未分配利润?（子公司）?? 合并价差?（借贷差额，可在借方或贷方）?? 贷：长期股权投资?（母公司对子公司投资额） ?? 少数股东权益?（少数股东所持子公司股份比例*子公司所有者权益） 2、抵消原因 （1）母公司“长期股权投资”的抵消： 如A对B有100万元投资，成为了母子公司关系，在投资日，母公司A增加了“长期股权投资”的账面余额100万元（借：长期股权投资 贷：银行存款），假如原来A和B的“长期股权投资”余额均为0，则合并日（或投资日）母子公司“长期股权投资”合计数为100万元了。 但此“长期股权投资”增加的100万元对于由A和B组成的企业集团外信息使用者看来，AB企业集团对外的“长期股权投资”并没有增加，仍然为0。 故，要将“长期股权投资”抵消，在合并抵消分录的贷方反映。 （2）子公司的所有者权益项目抵消： 子公司的所有者权益项目包括：股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、为分配利润。